2019年中级会计师《中级会计实务》计算题专项练习五

　　【例题·计算分析题】甲公司为上市公司，适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2018年度实现利润总额为2 460万元，2017年度尚未弥补亏损为3 000万元。2018年发生的部分与所得税有关的经济业务如下：

　　(1)4月12日，甲公司购入A公司股票，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，入账成本2 100万元。12月31日，该股票的公允价值为1 950万元。根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入处置当期应纳税所得额。

　　(2)6月30日，甲公司于上年购入国债作为持有至到期投资核算，当日取得利息收入120万元。根据税法规定，国债利息收入免税。

　　(3)7月24日，甲公司购入B公司股票，将其划分为可供出售金融资产核算，入账成本5 000万元。12月31日，该股票的公允价值为5 200万元。根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入处置当期应纳税所得额。

　　(4)8月3日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态，当年累计发生研发支出1 620万元。其中符合资本化条件支出1 000万元。甲公司预计该项非专利技术可以使用4年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。根据税法规定，研发支出未形成无形资产的按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(5)9月4日，外购一台生产设备，入账金额为600万元。甲公司预计该设备可以使用5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。根据税法规定，固定资产按年限平均法所计提折旧的金额可以在当年计算企业所得税时扣除。

　　(6)10月11日，甲公司被当地工商罚款50万元，款项尚未支付。根据税法规定，工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除。

　　(7)12月1日，甲公司因一项合同违约被销货方起诉，甲公司确认了预计负债400万元。根据税法规定，违约金在实际支付时可以税前扣除。

　　(8)12月31日，甲公司计提坏账准备652.08万元。根据税法规定，未经核准的准备金不得税前扣除。

　　其他资料：甲公司当年发生广告费2 220万元(当年营业收入为12 000万元)，根据税法规定，企业发生的广告费和业务宣传费不超过当年营业收入15%以内部分准予税前扣除，超过部分结转以后年度税前扣除;甲公司上年度因亏损而全额确认的相关递延所得税。甲公司预计未来将有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，所得税税率不会发生变化。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，填写下列表格。

　　单位：万元

　　(2)计算甲公司利润表中“所得税费用”的金额。

　　(3)编制与所得税相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元

　　(2)应纳税所得额=2 460+150(1)-120(2)-620×50%-1 000/4/12×5×50%(4)+30(5)+50(6)+400(7)+652.08(8)+420(广告费)-3 000(弥补亏损)=680(万元);

　　当期所得税=680×25%=170(万元);

　　递延所得税费用=-37.5(1)-7.5(5)-100(7)-163.02(8)-105(广告费形成的递延所得税资产)+750(弥补亏损转回的递延所得税资产)=336.98(万元);

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=170+336.98=506.98(万元)。

　　(3)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　506.98

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 170

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　336.98

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　50

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