2019年中级会计职称《会计实务》易错题六_第2页

　　【例题·判断题】非同一控制下吸收合并中(免税条件下)，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的吸收合并为免税合并时，合并时被购买方不交企业所得税，被购买方的可辨认资产和负债的计税基础维持原账面价值，合并后资产、负债的账面价值按购买日公允价值确定，则合并后资产、负债账面价值和计税基础之间产生暂时性差异，由此产生的递延所得税资产或者递延所得税负债影响的是商誉或营业外收入(负商誉)，不计入所得税费用。

　　【例题·判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

　　丁公司2×17年年初的递延所得税资产借方余额为1 900 000元，递延所得税负债贷方余额为100 000元，具体构成项目如表所示：

　　单位：元

　　该公司2×17年度利润表中利润总额为16 100 000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。该公司2×17年发生的有关相关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)年末转回应收账款坏账准备200 000元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

　　(2)年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益200 000元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

　　(3)年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益400 000元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

　　(4)当年实际支付产品保修费用500 000元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用100 000元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

　　(5)当年发生业务宣传费8 000 000元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入50 000 000元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

　　【答案】

　　1.2×17年度当期应交所得税

　　应纳税所得额=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　应交所得税=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.2×17年度递延所得税

　　该公司2×17年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表所示。

　　单位：元

　　递延所得税费用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000 +200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 4 025 000

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　 2 900 000

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 1 075 000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 100 000