2019年中级会计职称《会计实务》易错题二_第2页

　　11、下列关于总部资产减值测试的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试

　　B.总部资产能够按照合理一致的方法分摊至资产组，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组进行减值测试

　　C.总部资产如果难以按照合理一致的方法分摊到资产组内，应当单独对其进行减值测试

　　D.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

　　正确答案:C

　　答案解析 :选项C，总部资产如果难以合理一致分摊至资产组的，应当首先在不考虑总部资产情况下对资产组进行减值测试，然后认定由若干个资产组组成的最小资产组组合(该资产组组合包括所测试的资产组与可以合理一致分摊总部资产账面价值的部分)，对该资产组组合进行减值测试，最后比较所认定的资产组组合的账面价值和可收回金额，确认资产减值损失。

　　12、甲公司在2017年1月1日以2100万元的价格收购了乙公司60%股权，取得对乙公司的控制权。此前甲公司和乙公司不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。假定乙公司没有负债和或有负债，乙公司的所有资产被认定为一个资产组，而且乙公司的所有可辨认资产均未出现资产减值迹象，未进行过减值测试。2017年年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为3200万元，可辨认净资产的账面价值为2600万元。甲公司在2017年12月31日合并财务报表中应计提的商誉减值准备为(　　)万元。

　　A.600

　　B.200

　　C.240

　　D.320

　　正确答案:C

　　答案解析 :合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=2100-2500×60%=600(万元)，2017年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=2600+600÷60%=3600(万元)，该资产组的可收回金额为3200万元，该资产组减值=3600-3200=400(万元)，因为完全商誉的价值为1000万元(600÷60%)，所以减值损失应冲减完全商誉400万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中确认的商誉减值金额=400×60%=240(万元)。

　　13、2017年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用2万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2017年12月31日，该股票投资的公允价值为320万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2017年营业利润的影响金额为(　　)万元。

　　A.23

　　B.25

　　C.18

　　D.20

　　正确答案:A

　　答案解析 :该交易性金融资产对甲公司2017年营业利润的影响金额=320-(300-5)-2=23(万元)，选项A正确。甲公司在2017年的会计处理如下：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　 295(300-5)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 302

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　25

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　14、2017年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2019年12月31日。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。2017年12月31日，该债券的公允价值为1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2017年12月31日应确认的其他综合收益的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.61.13

　　C.52.24

　　D.20

　　正确答案:B

　　答案解析 :2017年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值=1021.26+6.5=1027.76(万元)，2017年12月31日，甲公司该可供出售金融资产的摊余成本=1027.76×(1+4%)-1000×5%=1018.87(万元)，其公允价值为1080万元，故应确认的其他综合收益金额=1080-1018.87=61.13(万元)。

　　15、2017年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，实际年利率为7.53%，每年年末付息，到期还本。2017年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2017年12月31日甲公司该持有至到期投资的账面价值为(　　)万元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.53

　　D.1200

　　正确答案:A

　　答案解析 :2017年12月31日该持有至到期投资的账面价值=摊余成本=1100×(1+7.53%)-1000×10%=1082.83(万元)，选项A正确。

　　会计分录如下：

　　2017年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　1000

　　——利息调整　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　2017年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 100(1000×10%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 82.83(1100×7.53%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　 　17.17(差额)

　　16、2016年1月1日甲公司购入乙公司股权投资将其划分为可供出售金融资产核算，支付购买价款3000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利100万元)，另支付交易费用50万元。2016年6月30日该股权的公允价值为2700万元，甲公司认定属于暂时性下跌。2016年12月31日该股权的公允价值为2300万元，甲公司认定该股权发生减值。2017年12月31日该股权的公允价值为2580万元。则下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.2016年12月31日应计入资产减值损失的金额为400万元

　　B.2017年12月31日应冲减资产减值损失的金额为280万元

　　C.该项可供出售金融资产不会影响2017年度企业的损益

　　D.2016年6月30日应计入公允价值变动损益的金额为250万元

　　正确答案:C

　　答案解析 :甲公司应编制的会计分录：

　　2016年1月1日

　　借：可供出售金融资产—成本　　　　　　　　　　　　2950

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3050

　　2016年6月30日

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　　　　　 250

　　2016年12月31日

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 650

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　可供出售金融资产—减值准备　　　　　　　　　　 400

　　2017年12月31日

　　借：可供出售金融资产—减值准备　　　　　　　　　　 280

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　17、甲股份有限公司于2016年1月1日以20200万元购入一项3年期、到期还本、按年付息的某公司债券，发行方每年1月1日支付上年度利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为20000万元。该债券实际利率(　　)。

　　A.等于5%

　　B.大于5%

　　C.小于5%

　　D.等于0

　　正确答案:C

　　答案解析 :实际利率小于票面利率，票面利率乘以面值计算的应收利息大于应确认的利息收入，所以购买方会溢价购入债券。

　　18、下列项目中，不属于估值技术的是(　　)。

　　A.市场法

　　B.收益法

　　C.成本法

　　D.售价法

　　正确答案:D

　　答案解析 :估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。

　　19、对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入(　　)。

　　A.资本公积

　　B.管理费用

　　C.营业外支出

　　D.公允价值变动损益

　　正确答案:D

　　答案解析 :对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，选项D正确。

　　20、2015年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些职工从2015年1月1日起在该公司连续服务4年，即可按照当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。2015年和2016年未有管理人员离职，截至2016年年末累计确认负债150000元，在2017年有5人离职，预计2018年没有管理人员离职，2017年年末该股票增值权的公允价值为每份12元，该项股份支付对2017年当期管理费用的影响金额和2017年年末该项负债的累计金额分别是(　　)元。

　　A.18750，120000

　　B.75000，125000

　　C.52500，202500

　　D.22050，225000

　　正确答案:C

　　答案解析 :2017年年末应确认负债累计金额=12×(50-5)×500×3/4=202500(元)，对2017年当期管理费用的影响金额=202500-150000=52500(元)，所以选项C正确。

　　21、2015年1月1日，甲公司向50名高管人员共授予100万份股票期权。根据股份支付协议，这些高管人员自2015年1月1日起在甲公司连续服务满3年，持有的每份股票期权即可以按照每股5元的价格购买1股甲公司普通股。授予日，每份股票期权的公允价值为15元。2015年和2016年均没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来一年内将有2名高管人员离开公司，对应的股票期权为4万份。甲公司因该股份支付协议在2016年应确认的资本公积——其他资本公积累计金额为(　　)万元。

　　A.390

　　B.416

　　C.480

　　D.960

　　正确答案:D

　　答案解析 :甲公司因该股份支付协议在2016年应确认的资本公积——其他资本公积累计金额=(100-4)×15×2/3=960(万元)。

　　22、某集团由甲公司和乙公司组成，其中甲公司为乙公司的母公司。2014年1月1日，经股东大会批准，甲公司向乙公司100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，股份支付协议规定，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，符合行权条件后，每持有1份股票期权可以自2017年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2014年，乙公司无高级管理人员离开。该年年末，甲公司预计乙公司未来2年无高级管理人员离开;每份股票期权的公允价值为14元。不考虑其他因素影响。则甲公司2014年应确认的长期股权投资为(　　)万元。

　　A.0

　　B.4000

　　C.8000

　　D.12000

　　正确答案:B

　　答案解析 :甲公司2014年应确认的长期股权投资=100×10×12×1/3=4000(万元)。

　　23、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2017年1月甲公司董事会决定将本公司生产的120件商品作为福利发放给公司管理人员。该批商品的单位成本为2万元，市场销售价格为每件2.5万元(不含增值税税额)。不考虑其他因素影响，甲公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.351

　　B.300

　　C.240

　　D.280.8

　　正确答案:A

　　答案解析 :甲公司2017年因该业务应计入管理费用的金额=120×2.5×(1+17%)=351(万元)。

　　24、2017年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，6月10日开始施工，6月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，8月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　　)。

　　A.2017年4月1日

　　B.2017年4月20日

　　C.2017年6月10日

　　D.2017年8月15日

　　正确答案:C

　　答案解析 :借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2017年6月10日。

　　25、甲公司共有2000名职工，从2016年1月1日起，该企业实行累积带薪制度。规定每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的带薪年休假只能向后结转一个日历年度。职工休年假时，首先使用当年部分，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除，职工离职时无权获得现金补偿。至2016年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，甲公司预计2017年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。则对于该累积带薪缺勤下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.甲公司需在2017年度确认管理费用45000元

　　B.甲公司无需进行账务处理

　　C.甲公司应在2016年度确认管理费用45000元

　　D.在2017年按实际占用上年休假天数确认相关费用

　　正确答案:C

　　答案解析 :甲公司在2016年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即因该累积带薪缺勤而计入管理费用金额=100×(6.5-5)×300=45000(万元)。

　　会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45000

　　贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　 45000