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2019年中级会计师《中级会计实务》计算题专项练习三_第2页

来源:华课网校  [2019年4月13日]  【

  【例题·计算分析题】长江公司与大海公司签订了设备租赁协议,双方约定自2009年12月31日起长江公司租赁某生产设备一台,租赁期8年,每年末支付租金50万元,该设备出租时的公允价值和账面价值均为330万元。预计租期届满时资产余值为30万元,由长江公司担保20万元,其母公司担保5万元,由担保公司担保4万元,合同约定的年利率为7%,长江公司支付初始直接费用10万元。长江公司采用实际利率法分摊租金费用。假定增值税在支付租金时发生纳税义务。

  已知:(P/A,8,7%)=5.9713

  (P/F,8,7%)=0.5820

  【答案】

  最低租赁付款额现值=50×(P/A,8,7%)+25×(P/F,8,7%)=313.12(万元)

  租赁开始日租赁资产公允价值=330(万元),313.12>330×90%,所以认定为融资租赁。

  借:固定资产                 323.12

  未确认融资费用              111.88

  贷:长期应付款                  425

  银行存款                   10

日期

①=期初④

实际利息费用7%

实际支付租金

③=②-①

归还的本金

④=期初④-③

年末负债本金

2010.1.1

313.12

2010.12.31

21.92

50

28.08

285.04

2011.12.31

19.95

50

30.05

254.99

2012.12.31

17.85

50

32.15

222.84

2013.12.31

15.60

50

34.40

188.44

2014.12.31

13.19

50

36.81

151.63

2015.12.31

10.61

50

39.39

112.24

2016.12.31

7.86

50

42.14

70.10

2017.12.31

4.90*

50

45.10*

25.00

  2010.12.31——2017.12.31

  借:长期应付款                  50

  应交税费——应交增值税(进项税额)      8.5

  贷:银行存款                 58.5

  借:财务费用①

  贷:未确认融资费用①

  借:制造费用         37.27[(323.12-25)/8]

  贷:累计折旧                  37.27

  【延伸】上例中如果租赁资产租赁开始日的公允价值为300万元,则会计分录为:

  借:固定资产                   310

  未确认融资费用                125

  贷:长期应付款                  425

  银行存款                   10

  同时,应重新计算未确认融资费用摊销的实际利率。

  (5)租赁期届满时的会计处理。

承租人返还租赁资产

承租人优惠续租租赁资产

承租人留购租赁资产

存在承租人担保余值

借:长期应付款

  累计折旧

 贷:固定资产——融资租入固定资产

行使优惠续租权

应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理

借:长期应付款

 贷:银行存款

同时:

借:固定资产——自有固定资产

 贷:固定资产——融资租入固定资产

不存在承租人担保余值

借:累计折旧

 贷:固定资产——融资租入固定资产

未续租

会计处理与返还租赁资产会计处理相同。

若涉及违约金:

借:营业外支出

 贷:银行存款等

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