2019年中级会计师《中级会计实务》计算题专项练习三_第2页

　　【例题·计算分析题】长江公司与大海公司签订了设备租赁协议，双方约定自2009年12月31日起长江公司租赁某生产设备一台，租赁期8年，每年末支付租金50万元，该设备出租时的公允价值和账面价值均为330万元。预计租期届满时资产余值为30万元，由长江公司担保20万元，其母公司担保5万元，由担保公司担保4万元，合同约定的年利率为7%，长江公司支付初始直接费用10万元。长江公司采用实际利率法分摊租金费用。假定增值税在支付租金时发生纳税义务。

　　已知：(P/A，8，7%)=5.9713

　　(P/F，8，7%)=0.5820

　　【答案】

　　最低租赁付款额现值=50×(P/A，8，7%)+25×(P/F，8，7%)=313.12(万元)

　　租赁开始日租赁资产公允价值=330(万元)，313.12>330×90%，所以认定为融资租赁。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　323.12

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　111.88

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 425

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2010.12.31——2017.12.31

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 8.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　58.5

　　借：财务费用①

　　贷：未确认融资费用①

　　借：制造费用　　　　　　　　　37.27[(323.12-25)/8]

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.27

　　【延伸】上例中如果租赁资产租赁开始日的公允价值为300万元，则会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 310

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 425

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　同时，应重新计算未确认融资费用摊销的实际利率。

　　(5)租赁期届满时的会计处理。