2019年中级会计师《会计实务》模拟试题及答案八_第3页

　　四、计算分析题

　　1.A公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：

　　资料一：2015年1月，研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以现金支付。

　　资料二：2015年3月，研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。

　　资料三：2015年5月，开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1 000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2 000万元，均符合资本化条件。

　　资料四：2015年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。

　　资料五：2015年度，A公司共生产该新产品50万台。

　　资料六：2016年度，A公司未生产该新产品，2016年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为1 200万元。减值后预计总产量不变。

　　资料七：2017年度，A公司共生产该新产品90万台。

　　要求：

　　根据以上资料编制与无形资产有关的会计分录，并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年1月：

　　借：研发支出——费用化支出　　　15

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　15

　　2015年1月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　15

　　贷：研发支出——费用化支出　　　15

　　(2)2015年3月：

　　借：研发支出——费用化支出　　　20

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　15

　　累计折旧　　　　　　　　　　 5

　　2015年3月末：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　20

　　贷：研发支出——费用化支出　　　20

　　(3)2015年5月：

　　借：研发支出——资本化支出　 2 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　 980

　　应付职工薪酬　　　　　　 1 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 5

　　累计摊销　　　　　　　　　　15

　　(4)2015年6月末：

　　借：无形资产　　　　　　　　 2 000

　　贷：研发支出——资本化支出　　2 000

　　(5)2015年末摊销无形资产

　　借：制造费用　(2 000×50/200)500

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　500

　　减少2015年营业利润的金额=15+20+500=535(万元)

　　(6)2016年年末计提无形资产减值准备时：

　　借：资产减值损失　　(2 000-500-1 200)300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　300

　　减少2016年营业利润的金额=300(万元)

　　(7)2017年年末摊销无形资产时：

　　借：制造费用　　　　　　(1 200×90/150)720

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　720

　　减少2017年营业利润的金额=720(万元)

　　2.A上市公司有关分期付款购买无形资产资料如下：

　　资料一：2015年1月2日，A公司从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权价款总计900万元，每年年末付款300万元，三年付清，不考虑增值税等相关税费。

　　资料二：假定银行同期贷款利率为10%。[(P/A，10%，3)=2.486 83]

　　要求：(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)计算A公司购买无形资产价款的现值、未确认融资费用，并编制2015年1月2日会计分录。

　　购买无形资产价款的现值=300×(P/A，10%，3)=300×2.486 83=746.05(万元)

　　未确认融资费用=900-746.05=153.95(万元)

　　借：无形资产——商标权　　746.05

　　未确认融资费用　　　　153.95

　　贷：长期应付款　　　　　　　900

　　(2)编制A公司2015年年末相关的账务处理并计算年末长期应付款的账面价值。

　　借：长期应付款　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　300

　　借：财务费用　[(900-153.95)×10%]74.61

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　74.61

　　长期应付款2015年年末账面价值=(900-300)-(153.95-74.61)=520.66(万元)

　　借：无形资产——商标权　　　746.05

　　未确认融资费用　　　　　153.95

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　900

　　(3)编制A公司2016年年末相关的账务处理并计算年末长期应付款的账面价值。

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：财务费用　　　　　　(520.66×10%)52.07

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　52.07

　　长期应付款2016年年末账面价值=(900-300-300)-(153.95-74.61-52.07)=272.73(万元)

　　长期应付款2015年年末账面价值=(900-300)-(153.95-74.61)=520.66(万元)

　　(4)编制A公司2017年年末相关的账务处理。

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：财务费用　 (153.95-74.61-52.07)27.27

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　 27.27