中级会计师考试《会计实务》经典考点试题及答案四_第3页

　　【2017年综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　1)编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　『答案解析』

　　借：投资性房地产——成本　　　　 44 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 44 000

　　2)编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。

　　『答案解析』

　　借：投资性房地产——公允价值变动　1 500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　1 500

　　3)分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

　　『答案解析』

　　该写字楼的账面价值=45 500(万元)

　　计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)

　　资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额=45 500-42 000=3 500(万元)

　　应确认的递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)

　　4)编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

　　『答案解析』

　　借：固定资产　　　　　　　　　　 50 000

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　 44 000

　　——公允价值变动　　1 500

　　公允价值变动损益　　　　　　　　4 500

　　5)分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　『答案解析』

　　账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)

　　计税基础=44 000-2 000×3=38 000(万元)

　　应纳税暂时性差异的余额=47 500-38 000=9 500(万元)

　　递延所得税负债的账面余额=9 500×25%=2 375(万元)

　　6)编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

　　『答案解析』

　　借：固定资产清理　　　40 000

　　累计折旧　　　　　10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　50 000

　　借：银行存款　　　　　52 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　40 000

　　资产处置损益　　　　　　12 000

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