2019年中级会计职称《会计实务》考点习题十四_第2页

　　【外币交易的会计处理·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户2017年2月28日的余额如下。

　　(2)甲公司2017年3月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①3月2日，将100万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币，当日银行买入价为1欧元=8.9元人民币。

　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额690.2万元人民币。

　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。

　　④3月20日，收到应收账款300万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。

　　⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。

　　⑥3月25日，以每股10欧元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1欧元=8.8元人民。

　　⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2017年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2016年10月开工。该外币借款金额为1000万欧元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装。至2017年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。

　　⑧3月31日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的每股市价为11欧元。

　　⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8.7元人民币。

　　要求：

　　(1)编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　　(2)填列甲公司2017年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。

　　(3)计算交易性金融资产2017年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)计算2017年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。

　　【答案】

　　(1)甲公司2017年3月份外币交易或事项相关的会计分录

　　①3月2日

　　借：银行存款——人民币　　　　　　　　　 　　　　890

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款——欧元　　　　　　　　　　900(100×9)

　　②3月10日

　　借：原材料　　　　 　　　　　　　　　4060(3560+500)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 　　690.2

　　贷：应付账款——欧元　　　　 　　　　3560(400×8.9)

　　银行存款——人民币　　　　　　　　　　　　1190.2

　　③3月14日

　　借：应收账款——欧元　　　　　 　　　5340(600×8.9)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　5340

　　④3月20日

　　借：银行存款——欧元　　　　　 　　　2640(300×8.8)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应收账款——欧元　　　 　　　　　2700(300×9.0)

　　⑤3月22日

　　借：应付账款——欧元　　　　　 　　　3560(400×8.9)

　　贷：银行存款——欧元　　　 　　　　　3520(400×8.8)

　　财务费用——汇兑差额　　　　　　　　　　　　　40

　　⑥3月25日

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　 88(10×1×8.8)

　　贷：银行存款——欧元　　 　　　　　　88(10×1×8.8)

　　⑦3月31日

　　计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10(万欧元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87

　　贷：长期借款——欧元　　　　　　　　　　87(10×8.7)

　　(2)填表并编制会计分录

　　银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-400-10)×8.7-(7200-900+2640-3520-88)=-199(万元人民币)(损失);

　　应收账款账户汇兑差额=(400+600-300)×8.7(3600+5340-2700)=-150(万元人民币)(损失);

　　应付账款账户汇兑差额=(200+400-400)×8.7-(1800+3560-3560)=-60(万元人民币)(收益);

　　长期借款账户汇兑差额=(1000+10)×8.7-(9000+87)=-300(万元人民币)(收益)。

　　借：应付账款——欧元　　　　　　　　　　　　　　　60

　　财务费用——汇兑差额　　　　　 　　　　　　　289

　　贷：银行存款——欧元　　　　　 　　　　　　　　　199

　　应收账款——欧元　　　　　 　　　　　　　　　150

　　借：长期借款——欧元　　　　　　　 　　　　　　　300

　　贷：在建工程　　　　　　　　　 　　　　　　　　　300

　　(3)2017年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7=95.7(万元人民币)。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　 7.7(95.7-88)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　 　　　　　　　　7.7

　　(4)2017年3月份产生的汇兑差额(损失)=199+150-60+10+60-40-300=19(万元人民币);

　　2017年3月份计入当期损益的汇兑差额(损失)=199+150-60+10+60-40=319(万元人民币)。