甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(5个资料)
要求1：分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
要求2：逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。
要求3：分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。
要求4：编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。
资料一、某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。
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所得税会计 |
税法 |
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①2012年年末存货的账面价值 =9 000-880=8 120（万元） ②计税基础=9 000（万元） ③可抵扣暂时性差异余额 =9 000-8 120=880（万元） ④递延所得税资产的余额 =880×25%=220（万元）。 ⑤递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15 |
应调减应纳税所得额 =940-880=60（万元） |
资料二、某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。
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所得税会计 |
税法 |
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①2012年年末固定资产的账面价值 =6 000-6 000÷5=4 800（万元） ②计税基础 =6 000-6 000×5/15=4 000（万元） ③应纳税暂时性差异余额 =4 800-4 000=800（万元） ④递延所得税负债的余额 =800×25%=200（万元）。 ⑤递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。 借：所得税费用 200 贷：递延所得税负债 200 |
应调减应纳税所得额 =6 000×5/15-6 000÷5 =800（万元） |
资料三、12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。
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所得税会计 |
税法 |
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①2012年年末其他应付款的账面价值=300（万元） ②计税基础=300（万元） ③不产生暂时性差异。 |
应调增应纳税所得额 =300（万元） |
资料四、当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。(★★★与税法不符，未支付款项不得税前扣除)
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所得税会计 |
税法 |
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①账面价值=0（万元） ②计税基础 =25 740-170 000×15%=240（万元） ③可抵扣暂时性差异余额=240（万元） ④递延所得税资产余额 =240×25%=60（万元）。 递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。 借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用 60 |
应调增应纳税所得额=240（万元） |
资料五、通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
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所得税会计 |
税法 |
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不涉及递延所得税的核算 |
允许税前扣除额 =10 000×12%=1 200（万元） 未超过标准，不调整应纳税所得额 |
【正确答案】
要求3.分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。
1.2012年度应纳税所得额=10 000(会计利润)-60(转回的存货跌价准备)-800(允许扣除折旧)+300(税务机关罚款)+240(超标的广告费)=9 680(万元)
2.应交所得税=9 680×25%=2 420(万元)
借：所得税费用 2 420
贷：应交税费——应交所得税 2 420
3.所得税费用=2 420+15(事项一)+200(事项二)-60(事项四)=2 575(万元)。
4.会计分录为：(将上述分录合并为一即可)
借：所得税费用 2 575
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 2 420
递延所得税负债 200
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