2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案三_第2页

　　11、甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司借款费用开始资本化的时点是(　)。

　　A、3月5日

　　B、3月15日

　　C、3月16日

　　D、3月31日

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

　　12、下列项目中，不属于借款费用的是(　)。

　　A、外币借款发生的汇兑损失

　　B、借款过程发生的承诺费

　　C、发行公司债券发生的折价

　　D、发行公司债券溢价的摊销

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。

　　13、甲公司于2×12年2月1日按面值发行了2 000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5年，票面年利率为2%，按年付息。假设按年付息，发行一般公司债券，发行价为18亿元。每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，认股权证总量为30 000万份，该认股权证为欧式认股权证;每2份认股权证可认购1股A股股票，行权价格为12元/股。假设共有60%的认股权证持有者行权，则甲公司因发行分离交易可转换公司债券导致资本公积中股本溢价增加额为(　)亿元。

　　A、20

　　B、11.9

　　C、11.1

　　D、0.8

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因发行分离交易可转换公司债券导致资本公积中股本溢价增加额=11.1+0.8=11.9(亿元)。

　　发行时：

　　借：银行存款 20

　　贷：应付债券 18

　　其他权益工具——可转换公司债券2

　　行权部分：

　　借：银行存款 10.8(12×30 000/2×60%/10 000)

　　其他权益工具——可转换公司债券1.2(2×60%)

　　贷：股本 0.9(30 000/2×60%/10 000)

　　资本公积——股本溢价 11.1

　　未行权部分：

　　借：其他权益工具——可转换公司债券0.8(2×40%)

　　贷：资本公积——股本溢价 0.8

　　14、甲上市公司2009年1月1日发行面值为20 000万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司股票。该债券实际发行价格为19 200万元(假定不考虑发行费用)，甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5%。相关现值系数如下：利率2%、5%复利现值系数(3年期)分别是0.9423 、0.8638，年金现值系数(3年期)2.8839、2.7232。则甲上市公司该项可转换公司债券权益成分的初始确认金额为(　)万元。

　　A、0

　　B、799.56

　　C、1 634.72

　　D、834.72

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 负债成分的初始确认金额=20 000×0.8638+20 000×2%×2.7232=18 365.28(万元)，权益成分的初始确认金额=19 200-18 365.28=834.72(万元)。

　　15、甲公司于2011年1月1日向B银行借款1 000 000元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费27 747元，2011年末“长期借款”科目余额为(　)元。

　　A、1 011 143.12

　　B、1 002 253

　　C、981 143.12

　　D、972 253

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 取得借款时

　　借：银行存款 972 253(倒挤)

　　长期借款——利息调整 27 747

　　贷：长期借款——本金 1 000 000

　　2011年末计提利息的分录

　　借：财务费用 38 890.12(972 253×4%)

　　贷：长期借款——应计利息 30 000

　　——利息调整 8 890.12 (倒挤)

　　因此“长期借款”科目余额为=1 000 000-27 747+30 000+8 890.12=1 011 143.12(元)。

　　16、甲公司20×4年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20×5年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×6年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(　)。

　　A、350万元

　　B、400万元

　　C、96050万元

　　D、96400万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.5×1000)-100150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100050-1000×4=96400(万元)。相关分录为：

　　借：银行存款 100 500(1 000×100.5)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 100 000(1 000×100)

　　——可转换公司债券(利息调整) 150(100 150-100 000)

　　其他权益工具 350

　　转换时：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)100 000

　　——可转换公司债券(利息调整) 50

　　其他权益工具　　　　　　　 350

　　贷：股本 　　　　　　　　 4 000

　　资本公积——股本溢价 96 400

　　17、甲公司于2×10年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面值1 000 000元，票面年利率5%，发行价格 965 250元。甲公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为6%。该债券2×11年12月31日应确认的利息费用为(　)。

　　A、57 915元

　　B、61 389.9元

　　C、50 000元

　　D、1 389.9元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×10年12月31日应确认的利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=965 250×6%=57 915(元)，期末摊余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。相关的分录：

　　借：银行存款 965 250

　　应付债券――利息调整 34 750

　　贷：应付债券――面值 1 000 000

　　借：财务费用等 57 915

　　贷：应付债券――应计利息 50 000

　　应付债券――利息调整 7 915

　　2×11年利息费用=期初摊余成本×实际利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。

　　18、2015年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，员工是否接受裁减可以自由选择。甲公司调查发现，预计将发生补偿金额为1000万元的可能性为60%，发生300万元补偿金额的可能性为25%，发生200万元补偿金额的可能性为15%。为职工转岗发生的培训费可能需要支付200万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是(　)。

　　A、705万元

　　B、1000万元

　　C、1200万元

　　D、1500万元

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该辞退计划可以根据最可能发生的数量确定辞退福利最佳估计金额，应付职工薪酬=1000(万元)。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。

　　19、H公司为了对管理层进行激励，遂于2015年1月1日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司2015年全年净利润能超过1800万元，则对于超出部分，H公司会给予管理层10%的奖金。假定截至2015年末，H公司全年实现净利润2560万元，不考虑其他因素，H公司管理层可获得的奖金为(　)万元。

　　A、256

　　B、0

　　C、180

　　D、76

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 H公司管理层可获得的奖金=(2560-1800)×10%=76(万元)。会计分录为：

　　借：管理费用 76

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划 76

　　20、关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理

　　B、对于离职后福利中的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬

　　C、企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入资本公积

　　D、企业实施的内部退休计划，应当比照辞退福利进行处理

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，应计入其他综合收益。