2018年中级会计师《中级会计实务》考试试题及答案二

　　一、单项选择题

　　1、2010年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2010年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2011年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2011年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计两年中还将有9名管理人员离开;则2011年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为(　)元。

　　A、177 500

　　B、100 000

　　C、150 000

　　D、77 500

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 “应付职工薪酬”贷方发生额=(100-29)× 100×50×2/4-100 000=77 500 (元)。

　　2、对于以现金结算的股份支付的会计处理方法不正确的是(　)。

　　A、对于现金结算的股份支付，除授予后立即可行权的现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理

　　B、对于现金结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)

　　C、对于现金结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日应当按照企业承担负债的公允价值，确认当期的成本费用

　　D、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，对于以现金结算的股份支付，不涉及到资本公积，在行权时直接作减少应付职工薪酬的处理即可。

　　3、A公司为一家上市公司。2011年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务4年，即可以3元/股的价格购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。至2014年12月31日A公司的100名管理人员的实际离开比例为20%。假设剩余80名职员在2015年12月31日全部行权，A公司股票面值为1元。则因为行权A公司应确认的资本公积(股本溢价)金额为(　)元。

　　A、8000

　　B、300000

　　C、136000

　　D、120000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在等待期内确认的管理费用，即“资本公积——其他资本公积”的金额=100×(1-20%)×100×15=120000(元)。所以记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=80×3×100+120000-80×100×1=136000(元)。本题相关的账务处理：

　　借：银行存款24000

　　资本公积—其他资本公积120000

　　贷：股本8000

　　资本公积—股本溢价136000

　　4、2010年1月1日，某上市公司向100名高级管理人员每人授予10 000份股票期权，条件是自授予日起在该公司连续服务3年，允许以4元/股的价格行权。授予日公司股票价格为8元/股，预计3年后价格为12元/股，公司估计该期权在授予日的公允价值为9元/份。上述高级管理人员在第一年有10人离职，公司在2010年12月31日预计3年中离职人员的比例将达20%;第二年有4人离职，公司将离职比例修正为15%;第三年有6人离职。上述股份支付交易，公司在2012年利润表中应确认的相关费用为(　)万元。

　　A、720

　　B、200

　　C、210

　　D、280

　　【正确答案】 C

　　5、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　B、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

　　C、对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

　　D、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

　　6、长江公司为一家上市公司，2010年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权。这些员工自2010年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票从而获益。公司估计，此项期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名员工离开公司，长江公司估计三年中总的离职人数将达到30%。2010年末，长江公司应按取得的服务贷记“资本公积――其他资本公积”的金额是(　)元。

　　A、70 000

　　B、90 000

　　C、100 000

　　D、130 000

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核以权益结算股份支付的核算。100×200×(1-30%)×15×1/3=70 000(元)。

　　7、关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B、结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

　　C、接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付

　　D、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。选项C，应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

　　8、企业对股份支付条件进行修改且对职工有利时，下列表述不正确的是(　)。

　　A、如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加

　　B、如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加

　　C、如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加

　　D、企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的增加

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，企业应考虑权益工具公允价值的增加，并相应地确认取得服务的增加。

　　9、下列关于股份支付的可行权条件中，属于市场条件的是(　)。

　　A、最低股价增长率

　　B、销售指标的实现情况

　　C、最低利润指标的实现

　　D、最低盈利目标的实现情况

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项A正确。

　　10、下列有关股份支付表述不正确的是(　)。

　　A、股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

　　B、除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理

　　C、授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

　　D、在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额，将其转入股本

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。

　　11、2010年2月1日，甲企业与职工双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商;2010年3月1日，该企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致;2010年4月1日，该协议获得股东大会或类似机构批准;2011年12月31日，该项股份支付达到可行权条件。不考虑其他因素，则该项股份支付的授予日是(　)。

　　A、2010年2月1日

　　B、2010年3月1日

　　C、2010年4月1日

　　D、2011年12月31日

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 “授予日”是指股份支付协议获得批准的日期;“获得批准”是指企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，并获得股东大会或类似机构批准。

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