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2018年中级会计师考试《会计实务》备考试卷七

来源：华课网校 [2018年4月5日] 【大中小】

　　一、单项选择题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为(　)万元。

　　A、720

　　B、737

　　C、800

　　D、817

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】收回后用于继续加工应税消费品的委托加工物资，消费税应在“应交税费——应交消费税”中单独核算，收回的委托加工物资的实际成本=620+100=720(万元)。

　　【该题针对“委托加工取得存货且用于继续生产应税消费品”知识点进行考核】

　　2、甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，将直接用于销售(售价不高于受托方计税价格)。双方均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。则该委托加工材料收回后的入账价值是(　)元。

　　A、20 000

　　B、27 000

　　C、30 000

　　D、31 190

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)发出委托加工材料

　　借：委托加工物资——乙企业　　　　20 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)[注：组成计税价格=(发出加工材料成本+加工费)/(1-消费税税率)]

　　受托方代收代缴的消费税税额=30 000×10%=3 000(元)

　　应交增值税税额=7 000×17%=1 190(元)

　　借：委托加工物资——乙企业　　　　　　10 000(7 000+3 000)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　1 190

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11 190

　　【该题针对“委托加工取得存货且直接用于出售”知识点进行考核】

　　3、A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为(　)万元。

　　A、100

　　B、85

　　C、60

　　D、117

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

　　【该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核】

　　4、某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰，适用的消费税税率为10%)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产非应税消费品。委托方发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为6.12万元。该批原材料加工完成验收入库的成本为(　)万元。

　　A、126

　　B、146.12

　　C、140

　　D、160.12

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36+(90+36)/(1-10%)×10%=140(万元)。

　　【拓展】若该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，支付的代扣代缴的消费税14万元可以抵扣，要单独列示。该批原材料加工完成验收入库的成本=90+36=126(万元)。

　　【该题针对“委托加工取得存货且用于继续生产非应税消费品”知识点进行考核】

　　5、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，运输途中取得的运输业增值税专用发票上注明的运费为60 000元，增值税额为6 600元，另发生装卸费10 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为(　)元。

　　A、7 068 000

　　B、7 088 000

　　C、7 288 000

　　D、7 079 000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

　　原材料的入账价值=1 200×6 000+60 000+10 000+18 000=7 288 000(元)。

　　【该题针对“外购存货入库时出现短缺的处理”知识点进行考核】

　　6、2011年12月31日，A公司库存钢板乙(均用于生产甲产品)的账面价值(即成本)为370万元，市价为360万元，假设不发生其他销售费用;钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由475万元下降为445万元，但生产成本仍为655万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料285万元，预计销售费用及税金为12.5万元，则2011年末钢板乙的可变现净值为(　)万元。

　　A、360

　　B、357.5

　　C、370

　　D、147.5

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】为生产甲产品而持有的钢板乙，其可变现净值是该钢板生产的甲产品的售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费，所以钢板乙的可变现净值=445-12.5-285=147.5(万元)。

　　【该题针对“继续加工的材料的可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　7、某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2010年末该公司库存A产品的账面成本为500万元，其中有60%是订有销售合同，合同价格为350万元，预计销售费用及税金为35万元。未订有合同的部分预计销售价格为210万元，预计销售费用及税金为30万元。2011年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出10%。至2011年年末，剩余A产品的预计销售价格为150万元，预计销售税费30万元，则2011年12月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A、60

　　B、42

　　C、40

　　D、20

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2010年：有合同部分的可变现净值为350-35=315(万元)，成本=500×60%=300(万元)，未发生减值;无合同部分的可变现净值为210-30=180(万元)，成本500-300=200(万元)，发生减值20万元。2011年剩余产品的可变现净值为150-30=120(万元)，成本200×90%=180(万元)，减值60万元，存货跌价准备的期末余额为60万元。应计提的存货跌价准备为60-(20-20×10%)=42(万元)。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　8、下列各项中，不在资产负债表“存货”项目中列示的是(　)。

　　A、生产成本

　　B、委托代销商品

　　C、为在建工程购入的工程物资

　　D、发出商品

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　【该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核】

　　9、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是(　)。

　　A、随同加工费支付的增值税

　　B、支付的加工费

　　C、往返运杂费

　　D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本;支付的增值税可作为进项税额抵扣;支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方;支付的收回后直接用于销售(售价不高于受托方计税价格)的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　【该题针对“委托加工取得存货且用于继续生产应税消费品”知识点进行考核】

　　10、甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于生产非应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为(　)万元。

　　A、144

　　B、144.68

　　C、160

　　D、160.68

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于生产非应税消费品，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值=140+4+16=160(万元)。

　　【该题针对“委托加工取得存货且用于继续生产非应税消费品”知识点进行考核】

　　11、下列各项中，不应计入存货采购成本的是(　)。

　　A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税

　　B、进口商品应支付的关税

　　C、运输途中合理损耗

　　D、采购人员差旅费

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】本题考核外购存货成本的计量。选项D，应计入管理费用。

　　【该题针对“外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　12、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品可按买价的13%抵扣增值税额。该批农产品的采购成本为(　)元。

　　A、12 000

　　B、12 200

　　C、13 000

　　D、11 840

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】农产品的采购成本=12 000×(1-13%)+1 000+400=11 840(元)。

　　【该题针对“外购存货成本的确定”知识点进行考核】

　　13、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(　)万元。

　　A、-0.5

　　B、0.5

　　C、2

　　D、5

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 (1)甲存货应补提的存货跌价准备额=(10-8)-1=1(万元);

　　(2)乙存货应补提的存货跌价准备=0-2=-2(万元);

　　(3)丙存货应补提的存货跌价准备=(18-15)-1.5=1.5(万元);

　　(4)2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额=1-2+1.5=0.5(万元)。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

　　14、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元(假定该价值是公允的)。A公司收到甲材料和增值税专用发票(进项税额为102万元)。该批材料在A公司的入账价值是(　)万元。

　　A、600