2018年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案九

　　一、单项选择题

　　1、2016年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2017年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2016年1月1日至2017年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2017年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为(　)万元。

　　A、960

　　B、60

　　C、900

　　D、-675

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2017年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

　　(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

　　1800×45%-3000×(60%-45%)÷60%=60(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 60

　　(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)900

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　90

　　利润分配——未分配利润　　　　　 810

　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=60+900=960(万元)。

　　【该题针对“成本法核算转权益法核算”知识点进行考核】

　　2、2011年1月1日，甲公司购入乙公司30%的普通股权，对乙公司有重大影响，甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入的乙公司股权准备长期持有。乙公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A、600

　　B、640

　　C、644

　　D、660

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。企业会计准则规定，合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本=640+4=644(万元)。

　　借：长期股权投资　　644

　　贷：银行存款　　　　　644

　　【该题针对“企业合并以外方式取得的长期股权投资”知识点进行考核】

　　3、甲公司持有F公司40%的股权，20×7年12月31日，长期股权投资的账面价值为1200万元。F公司20×8年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司20×8年度应确认的投资损益为(　)万元。

　　A、-1600

　　B、1200

　　C、-1500

　　D、-1550

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司有关会计处理如下：

　　20×8年度甲公司应分担投资损失=4000×40%=1600(万元)>投资账面价值1200万元，

　　首先，冲减长期股权投资账面价值：

　　借：投资收益　1200

　　贷：长期股权投资——F公司——损益调整　1200

　　其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外损失弥补义务50万元，则应进一步确认损失：

　　借：投资收益　350

　　贷：长期应收款　300

　　预计负债　50

　　20×8年度甲公司应确认的投资损失=1200+300+50=1550(万元)。

　　(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记)

　　【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】

　　4、2011年1月1日，甲公司付出一项固定资产取得了A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，固定资产的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元，2012年1月1日甲公司支付1 500万元人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，已知该项交易不属于一揽子交易。则新购入股权后对A公司长期股权投资的账面价值是(　)。

　　A、2 400万元

　　B、2 700万元

　　C、2 500万元

　　D、2 310万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，所以，长期股权投资账面价值=达到控制日A公司净资产账面价值×持股比例=3 300×70%=2 310(万元)。长期股权投资的初始投资成本与原投资账面价值加上新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。

　　相关的会计分录为：

　　2011年1月1日，初始取得30%的股权，采用权益法核算：

　　借：长期股权投资——投资成本 　　1000

　　营业外支出　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 1200

　　初始投资成本1000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900万元(3 000×30%)，不需要调整初始投资成本。

　　提示：因为初始投资的时候还没有达到合并，因此采用的是权益法核算，初始投资成本采用的是公允价值，而不是账面价值。

　　2011年底：

　　借：长期股权投资——损益调整　(300×30%)90

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　90

　　此时长期股权投资账面价值=1000+90=1 090(万元)。

　　2012年1月1日追加投资时，长期股权投资的初始投资成本=应享有被合并方所有者权益账面价值的份额=(3000+300)×70%=2 310(万元)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　2 310

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 280

　　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　 1000

　　——损益调整　(300×30%)90

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　此时长期股权投资的账面价值为2 310万元。

　　【该题针对“同一控制下权益法核算转成本法核算”知识点进行考核】

　　5、2013年7月1日，甲公司以银行存款1450万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(等于账面价值)。2013年7月至2014年6月末期间，乙公司实现净利润2370万元，乙公司宣告并发放现金股利1000万元，其他综合收益增加1000万元。2014年7月1日，甲公司决定出售其持有的乙公司25%的股权，出售股权投资后甲公司持有乙公司15%的股权，对原有乙公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。乙公司确认的其他综合收益均属于以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。则出售股权时，甲公司个别报表中应确认的投资收益为(　)万元。

　　A、70

　　B、560

　　C、988

　　D、512

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。

　　出售股权投资的会计分录如下：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　1600

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500×25%/40%)937.5

　　——损益调整 (548×25%/40%)342.5

　　——其他综合收益 (400×25%/40%)250

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 70

　　在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产 　　　　　960

　　贷：长期股权投资——投资成本 (1500-937.5)562.5

　　——损益调整 (548-342.5)205.5

　　——其他综合收益 (400-250)150

　　投资收益　　　　　　　　　　42

　　原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：

　　借：其他综合收益　　400

　　贷：投资收益　　　　400

　　【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　6、2015年1月2日，甲公司以银行存款2000万元(含直接相关费用2万元)取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，初始投资成本与记入“长期股权投资——投资成本”的金额分别为(　)万元。

　　A、2000;2000

　　B、2000;2100

　　C、2100;2100

　　D、2100;100

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 非企业合并方式下取得长期股权投资，其初始投资成本是所付出对价的公允价值及手续费等必要支出，即2000万元;“长期股权投资——投资成本”反映的是入账价值，在权益法下是初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的较大者，即2100万元。

　　【该题针对“权益法下对初始投资成本的调整”知识点进行考核】

　　7、黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为(　)万元。

　　A、3 020

　　B、2 930

　　C、2 950

　　D、3 000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应确认的资本公积=10 000×90%-6 000-50=2 950(万元)。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。

　　【该题针对“同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

　　8、关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

　　B、投资方因追加投资等原因，由可供出售金融资产转为能够对被投资单位控制的，应改按权益法核算

　　C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法

　　D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B错误。

　　【该题针对“公允价值计量转权益法核算”知识点进行考核】

　　9、2015年1月1日甲公司以现金7000万元取得乙公司100%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2016年2月10日，甲公司将持有的乙公司股权的90%对非关联方出售，收到价款7800万元，相关手续于当日完成。处置后，甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产核算。剩余股权的公允价值为900万元。假定不考虑其他因素，则因处置持有乙公司部分股权，对甲公司2016年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A、900

　　B、950

　　C、1700

　　D、1100

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对甲公司2016年度损益的影响金额=(7800-7000×90%)(90%股权的处置损益)+(900-7000×10%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。

　　参考会计分录如下：

　　取得投资时：

　　借：长期股权投资 7000

　　贷：银行存款 7000

　　处置股权时：

　　借：银行存款 7800

　　贷：长期股权投资 6300

　　投资收益 1500

　　借：可供出售金融资产 900

　　贷：长期股权投资 700

　　投资收益 200

　　【该题针对“成本法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　10、A公司持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，处置后剩余股权仍采用权益法核算，出售时出售部分A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本9 000 000元，损益调整为 2 400 000元，其他综合收益1 500 000元。出售取得价款14 100 000元。A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益为(　)元。

　　A、1 200 000

　　B、2 500 000

　　C、2 700 000

　　D、1 500 000

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)A公司确认处置损益的账务处理为：

　　借：银行存款 14 100 000

　　贷：长期股权投资——B公司——投资成本 9 000 000

　　——损益调整 2 400 000

　　——其他综合收益 1 500 000

　　投资收益 1 200 000

　　(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入其他综合收益的部分按比例转入当期损益。

　　借：其他综合收益 1 500 000

　　贷：投资收益 1 500 000

　　A公司20×9年11月30日应该确认的投资收益=1 200 000+1 500 000=2 700 000(元)。

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　11、甲公司2010年4月1日定向发行10 000万股普通股股票给乙公司的原股东A公司，以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份，所发行股票面值为1元，公允价值为6元，当日办理完毕相关手续。当日乙公司的所有者权益账面价值为10 000万元，甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司对此投资采用成本法核算。乙公司2010年6月3日宣告分派2009年现金股利1 500万元，当年乙公司实现净利润6 000万元(假设每月均衡)。2011年5月6日，宣告分派2010年现金股利7 500万元;当年乙公司实现净利润9 000万元(假设每月均衡)。甲公司不正确的会计处理是(　)。

　　A、2010年4月1日初始投资成本为9 000万元

　　B、2010年6月3日宣告分派2009年现金股利应确认投资收益1 350万元

　　C、2011年5月6日宣告分派2010年现金股利应确认投资收益6 750万元

　　D、2011年12月31日长期股权投资的账面价值为14 400万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，2010年4月1日初始投资成本=10 000×90%=9 000(万元);选项B，2010年6月3日宣告分派2009年现金股利应确认投资收益=1 500×90%=1 350(万元);选项C，2011年5月6日宣告分派2010年现金股利应确认投资收益=7 500×90%=6 750(万元);选项D，2011年12月31日长期股权投资的账面价值仍然为9 000万元。

　　【该题针对“长期股权投资的成本法”知识点进行考核】

　　12、2011年1月1日以前，A、B两家公司不存在任何关联方关系。A公司于2011年7月1日以其一项固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值4 500万元，已计提折旧1 200万元，已提取减值准备150万元，当日该固定资产公允价值为3 750万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为6 000万元。假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑增值税等因素。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　)万元。

　　A、750

　　B、150

　　C、600

　　D、1 500

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考核非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的处理。A公司由于此项投资计入当期损益的金额=3 750-(4 500-1 200-150)=600(万元)。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】