2018年中级会计职称考试《会计实务》易错题六十道_第5页

　　11、关于售后回购，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.售后回购无论何种情况下均应确认收入

　　B.售后回购无论何种情况下均不能确认收入

　　C.如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入

　　D.如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不确认收入，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息

　　正确答案:C,D

　　答案解析 :如果有确凿证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入，若不满足商品销售的确认条件，则不能确认收入，选项A和B错误。

　　12、对企业在销售产品提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分的公允价值的部分确认为收入

　　B.奖励积分的公允价值应确认为递延收益

　　C.取得的货款应在奖励积分兑换期满后确认为收入

　　D.奖励积分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总额比例为基础计算确定

　　正确答案:A,B,D

　　答案解析 :选项C，取得的货款应当将扣除奖励积分公允价值的剩余部分确认收入。

　　13、关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入

　　B.宣传媒介的收费和广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

　　D.包括在商品售价内可区分的服务费，应在销售商品时确认收入

　　正确答案:A,C

　　答案解析 :广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，选项B错误;包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项D错误。

　　14、2016年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2014年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为2500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.2014年12月8日商誉的计税基础为2500

　　B.2016年12月31日商誉的计税基础为1500万元

　　C.2016年12月31日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产

　　D.2016年12月31日应确认递延所得税资产250万元

　　正确答案:A,D

　　答案解析 :此项合并属于应税合并，2014年12月8日商誉的计税基础与账面价值相等，选项A正确;税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除，故计提减值准备不影响商誉的计税基础，即2016年12月31日商誉的计税基础仍为2500万元，选项B错误;2016年12月31日商誉计提减值准备后，账面价值为1500万元，计税基础为2500万元，应确认递延所得税资产=(2500-1500)×25%=250(万元)，选项C错误，选项D正确。

　　15、甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港元为记账本位币。2016年12月31日，甲公司对乙公司的长期应收款余额为1500万港元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，按照2016年12月31日即期汇率调整前的账面余额为1260万元人民币，2016年12月31日，即期汇率为1港元=0.82元人民币。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.甲公司个别报表中应确认汇兑损失30万元人民币

　　B.甲公司个别报表中不应确认汇兑损失

　　C.甲公司合并报表中应确认其他综合收益-30万元人民币

　　D.甲公司个别报表中确认的汇兑差额在合并报表中应转入其他综合收益

　　正确答案:A,C,D

　　答案解析 :甲公司该项长期应收款个别报表中应确认汇兑损失=1260-1500×0.82=30(万元人民币)，合并报表中应将其转入其他综合收益，选项A、C和D正确。

　　16、会计政策变更应采用未来适用法处理的情况有(　　)。

　　A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，导致会计政策变更累积影响数无法确定

　　B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏导致累积影响数无法确定

　　C.会计政策变更累积影响数能够确定，会计准则要求追溯调整

　　D.经济环境改变引起会计政策变更，但其累积影响数无法确定

　　正确答案:A,B,D

　　答案解析 :如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。

　　17、2015年财务报告于2016年3月20日对外报出，其于2016年发生的下列交易事项中，应作为2015年调整事项处理的有(　　)。

　　A.1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于2015年10月确认销售收入

　　B.3月18日，甲公司的子公司发布2015年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元

　　C.2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权

　　D.3月10日，以资本公积转增股本

　　正确答案:A,B

　　答案解析 :选项C和D，属于资产负债表日后非调整事项。

　　18、关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围

　　B.母公司是投资性主体，应将其境内的全部子公司纳入合并范围

　　C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围

　　D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并

　　正确答案:C,D

　　答案解析 :如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项A和B错误。

　　19、P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。2014年10月1日P公司取得S公司80%股份，能够控制S公司经营决策。2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元;2016年P公司实现净利润1200万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元;2015年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元(未减值)，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2016年全部对外出售。不考虑其他因素，下列关于P公司合并财务报表的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2015年少数股东损益为38.8万元

　　B.2015年归属于P公司净利润为1155.2万元

　　C.2016年少数股东损益为61.2万元

　　D.2016年归属于P公司净利润为1444.8万元

　　正确答案:A,B,C,D

　　答案解析 :2015年存货中包含的未实现利润=(100-80)×(1-60%)=8(万元)，2015年少数股东损益=200×20%-8×(1-25%)×20%=38.8(万元)，选项A正确;2015年归属于P公司净利润=1000+200×80%-8×(1-25%)×80%=1155.2(万元)，选项B正确;2015年存货中包含的未实现利润8万元于2016年实现，2016年少数股东损益=300×20%+8×(1-25%)×20%=61.2(万元)，选项C正确;2016年归属于P公司净利润=1200+300×80%+8×(1-25%)×80%=1444.8(万元)，选项D正确。