2018年中级会计实务章节试题及答案之非货币性资产交换_第7页

　　四、计算题

　　1

　　[答案] 远华公司换入长期股权投资的入账价值

　　=1 000-600-50+400+500×17%-20=815(万元);

　　远华公司的账务处理：

　　借：长期股权投资　　　　　815

　　累计摊销　　　　　　600

　　无形资产减值准备　　50

　　银行存款　　　　　　20

　　贷：无形资产　　　　1 000

　　原材料　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　85

　　立信公司换入资产的入账价值总额=865+20-85=800(万元)

　　换入无形资产的入账价值=350/(350+400)×800=373.33(万元)

　　换入原材料的入账价值=400/(350+400)×800=426.67(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　373.33

　　原材料　　　　　　　　　　426.67

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　85

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　865

　　银行存款　　　　　　　　　　20

　　[该题针对“不具有商业实质的非货币性资产交换的核算”知识点进行考核]

　　2

　　[答案] 黄河公司的账务处理：

　　黄河公司换入原材料的入账价值=450+18-400×17%=400(万元)。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　68

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　300

　　——公允价值变动　60

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　90

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　18

　　借：资本公积——其他资本公积 60

　　贷：投资收益 60

　　长江公司的账务处理：

　　长江公司换入交易性金融资产的入账价值=400+400×17%-18=450(万元)。

　　借：交易性金融资产　　　 450

　　银行存款　　　　　　　18

　　贷：主营业务收入　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　68

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　[该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核]

　　3

　　[答案] (1)支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5%，小于25%，应按照非货币性资产交换准则核算。

　　换入资产入账价值总额=190+10=200(万元)

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100%=25%

　　无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%

　　则换入设备的入账价值=200×25%=50(万元)

　　换入无形资产的入账价值=200×75%=150(万元)

　　(2)甲公司编制的有关会计分录：

　　借：固定资产——设备　　 50

　　无形资产 　　　　　　150

　　长期股权投资减值准备　 30

　　投资收益 　　　　　　 30

　　贷：长期股权投资 　　250

　　银行存款　　　　　 10

　　(3)假设上述交易不具有商业实质。

　　换入资产入账价值总额=250-30+10=230(万元)

　　设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/[(80-40)+170)]×100%=19.05%

　　无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/[(80-40)+170)]×100%=80.95%

　　则换入设备的入账价值=230×19.05%=43.81(万元)

　　换入无形资产的入账价值=230×80.95%=186.19(万元)

　　编制甲公司的账务处理：

　　借：固定资产——设备　 43.81

　　无形资产 　 186.19

　　长期股权投资减值准备 　30

　　贷：长期股权投资　 250

　　银行存款 　　　 10

　　[该题针对“涉及多项资产的非货币性资产交换处理”知识点进行考核]

　　五、综合题

　　1

　　[答案] (1)东大公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25%，应按照非货币性资产交换核算。

　　计算双方换出资产的公允价值：

　　恒通公司换出资产的公允价值=150+150×17%+200+260=635.5(万元)

　　东大公司换出资产的公允价值=350+350×17%+230=639.5(万元)

　　(2)计算双方换入资产的总成本：

　　恒通公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值+支付的补价

　　=635.5+4=639.5(万元)

　　东大公司换入资产的总成本=换出资产的公允价值-收到的补价=639.5-4=635.5(万元)

　　(3)计算双方换入的各项资产的入账价值：

　　恒通公司的各项资产的入账价值：

　　换入的固定资产应分配的价值=230/639.5×639.5=230(万元)

　　换入的原材料应分配的价值=409.5/639.5×639.5-59.5=350(万元)

　　东大公司的各项资产的入账价值：

　　换入的库存商品应分配的价值=175.5/635.5×635.5-25.5=150(万元)

　　换入的交易性金融资产应分配的价值=200/635.5×635.5=200(万元)

　　换入的无形资产应分配的价值=260/635.5×635.5=260(万元)

　　(4)编制相关的会计分录：

　　恒通公司的账务处理：

　　借：原材料 350

　　固定资产　　　　　　　　　　　230

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　59.5

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　20

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　150

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　180

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　25.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　东大公司的账务处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　200

　　贷：固定资产　　　　　　　　500

　　借：库存商品　　　　　　　　　150

　　交易性金融资产　　　　　 200

　　无形资产　　　　　　　　　　260

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　25.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　4

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　70

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　350

　　固定资产清理　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　59.5

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　300

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　300

　　[该题针对“非货币性资产交换”知识点进行考核]