2018年中级会计实务章节试题及答案之存货

　　第二章　存　货

　　一、单项选择题

　　1. 某增值税一般纳税人购进农产品一批，支付买价6 000元，装卸费500元，入库前挑选整理费200元，按照税法规定，该购进农产品适用的增值税抵扣税率为13%，该批农产品的采购成本为( )元。

　　A.6 000

　　B.6 100

　　C.6 500

　　D.5 920

　　[答案] D

　　[解析] 农产品的采购成本=6 000×(1-13%)+500+200=5 920(元)。

　　[该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核]

　　2. 某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料5 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨100元，增值税税款为85 000元，另发生运输费2 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费1 000元，途中保险费为800元。所购原材料到达后验收发现短缺20%，其中合理损耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。该批材料的采购成本为( )元。

　　A.435 336

　　B.432 650

　　C.503 660

　　D.428 111

　　[答案] D

　　[解析] 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应计入存货的采购成本，尚待查明原因的15%的途中损耗应先计入待处理财产损溢，不得增加材料的采购成本，所以该批材料的采购成本=[100×5 000+2 000×(1-7%)+1 000+800]×(1-15%)=428 111(元)。

　　[该题针对“外购存货的初始计量”知识点进行考核]

　　3. A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，委托B公司(B公司为小规模纳税人)加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为1 000万元。完工收回时支付加工费200万元，另行支付增值税12万元(已收到B公司委托税务机关代开的增值税专用发票)。该材料属于消费税应税物资，A公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为10%。该材料A公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是( )万元。

　　A.1 300

　　B.1 220

　　C.1 200

　　D.1 370

　　[答案] C

　　[解析] 委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代扣代缴的消费税应计入“应交税费-应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值是1 000+200=1 200(万元)。(注：B公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方A公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。)

　　[该题针对“委托外单位加工存货的计量”知识点进行考核]

　　4. 甲企业采用计划成本对原材料进行核算。2008年1月，甲企业接收某股东作为追加资本投入的原材料一批，并取得增值税专用发票，双方按现行市价将该批材料的折价款定为20 000元(不含增值税)。该批材料的计划成本为21 000元。适用的增值税税率为17%。甲企业对这一交易事项应编制的会计分录为( )。

　　A.借：原材料 21 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：实收资本 23 400

　　材料成本差异 1 000

　　B.借：原材料 21 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3 570

　　贷：实收资本 23 570

　　材料成本差异 1 000

　　C.借：原材料 21 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：实收资本 23 400

　　资本公积 1 000

　　D.借：原材料 21 000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3 570

　　贷：实收资本 23 570

　　资本公积 1 000

　　[答案] A

　　[解析] 增值税计税依据应当按照现行市价确定,故增值税税额=20 000×17%=3 400(元);甲企业接收投资获得的原材料与外购的原材料在性质上没有差别,因此,其实际成本与计划成本的差异也是计入“材料成本差异”，而非“资本公积”。

　　[该题针对“投资者投入存货的计量”知识点进行考核]

　　5. 甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为17%，捐赠给乙公司10台自产的机器设备，单位成本为4万元，当时的市场售价为5万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为( )万元。

　　A.46.8

　　B.48.5

　　C.40

　　D.50

　　[答案] B

　　[解析] 会计处理为：

　　借：营业外支出 48.5

　　贷：库存商品 40(成本)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 8.5(50×17%)

　　[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]

　　6. 甲公司8月1日A材料结存100件，单价10元，8月6日发出A材料20件，8月12日购进A材料320件，单价6元;8月23日发出A材料100件。该公司对A材料采用移动加权平均法计价，8月末A材料的实际成本为( )元。

　　A.2 020

　　B.2 040

　　C.2 720

　　D.2 120

　　[答案] B

　　[解析] 8月6日发出A材料=20×10=200(元)。8月12日购进存货320件，此时A材料总成本=1 000-200+320×6=2 720(元)，存货总数量=100-20+320=400(件)，存货的单位成本=2 720÷400=6.8(元)。8月23日发出存货=100×6.8=680(元)，所以月末的实际成本=2 720-680=2 040(元)。

　　[该题针对“存货的发出计价”知识点进行考核]

　　7. 在物价持续下跌的情况下，发出存货采用( )方法更能体现谨慎性要求。

　　A.移动加权平均法

　　B.月末一次加权平均法

　　C.个别计价法

　　D.先进先出法

　　[答案] D

　　[解析] 在物价持续下跌的情况下，先购入的存货成本会高于后购入的存货成本，因此采用先进先出法，发出的存货单位成本会高于留存的存货单位成本，从而产生多计费用，少计资产的效果，更体现了谨慎性要求。

　　[该题针对“存货的发出计价”知识点进行考核]

　　8. 2008年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值(成本)为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。2008年12月31日B材料的账面价值为( )万元。

　　A.120

　　B.100

　　C.110

　　D.160

　　[答案] B

　　[解析] B材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值=270-10=260(万元)，小于其成本280万元，所以B材料应按可变现净值计量，B材料的可变现净值=产品的市场价270-完工尚需发生的成本160-估计销售费用及税金10=100(万元)小于B材料的成本120万元，应计提存货跌价准备20万元，所以B材料期末账面价值为100万元。

　　[该题针对“存货的发出计价”知识点进行考核]

　　9. 甲公司2008年12月31日库存50吨甲材料和100件M产品，其中库存的甲材料专门用于生产M产品。2008年12月31日，甲材料的成本为每吨20万元，市场售价为每吨16万元;M产品的成本为每件60万元，可变现净值为每件70万元。假设甲公司无其他存货，且期初存货跌价准备余额为0。则2008年12月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.200

　　B.1 000

　　C.800

　　D.0

　　[答案] D

　　[解析] M产品的成本=100×60=6 000(万元)，可变现净值=100×70=7 000(万元)。成本小于可变现净值，所以M产品没有发生减值。因甲材料是为生产M产品而持有的，M产品的可变现净值高于其成本，所以甲材料应按照其成本计量，不需计提存货跌价准备。结合以上两点，2008年12月31日不用计提任何存货跌价准备，答案是0。

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

　　10. M公司期末原材料的账面余额为5 000元，数量为100件，此前未计提减值准备。该批原材料专门用于生产与N公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：M公司为N公司提供甲产品50件，每件售价110元(不含增值税)。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为510元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料应计提的减值准备为( )元。

　　A.20

　　B.200

　　C.190

　　D.105

　　[答案] A

　　[解析] 专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值=110×50-0.2×50=5 490(元)，甲产品成本=5 000+510=5 510(元)，甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值=110×50-510-50×0.2=4 980(元)。原材料成本5 000大于其可变现净值4 980，所以应计提减值准备5 000-4 980=20(元)。

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

　　11. 下列有关确定存货可变现净值的表述，不正确的有( )。

　　A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础计算确定

　　B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础计算确定

　　C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础计算确定

　　D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础计算确定

　　[答案] C

　　[解析] C选项，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产的产品的合同价格为基础。

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

　　12. 下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素是( )。

　　A.材料的账面成本

　　B.材料的售价

　　C.估计发生的销售产品的费用及相关税费

　　D.估计发生的销售材料的费用及相关税费

　　[答案] C

　　[解析] 用于生产产品的材料的可变现净值=用该材料生产的产品的估计售价-至完工估计将要发生的加工成本-估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

　　13. 某股份有限公司成立于2008年1月1日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2008年12月31日A.B.C三种品牌的笔记本电脑成本分别为：130万元、221万元、316万元;可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为( )万元。

　　A.659

　　B.667

　　C.679

　　D.687

　　[答案] A

　　[解析] 当年12月31日存货的账面价值为：128+215+316=659(万元)。

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]

　　14. 某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年12月31日库存自制半成品的实际成本为80万元，预计进一步加工所需费用为32万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为120万元，预计产成品的销售费用及税金为16万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2008年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。

　　A.0

　　B.8

　　C.32

　　D.40

　　[答案] B

　　[解析] 产成品可变现净值=120-16=104(万元)，产品成本=80+32=112(万元)，产品发生减值，所以半成品应当可变现净值计量。该半成品的可变现净值=120-32-16=72(万元)，期末应计提存货跌价准备80-72=8(万元)。

　　[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]