2017年中级会计师考试《会计实务》专项练习题14

　　单项选择题

　　1.下列公司中，不应纳入企业合并范围的是()。

　　A.为实现境外上市融资而在香港设立的全资子公司

　　B.已连年亏损但仍在继续经营的子公司

　　C.规模非常小的子公司

　　D.考虑当期可行权或可转换的潜在表决权后本企业将丧失控制权的子公司

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。选项A，属于企业控制的特殊目的主体，应纳入合并范围;选项D，在确定合并范围时，应考虑被投资方当期可行权或可转换的潜在表决权因素，当其他企业持有的当期可行权或可转换的潜在表决权全部行权，将使本企业丧失控制权时，则不应将该被投资方纳入合并范围。

　　2.甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后直接对外销售。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为400万元，支付加工费(不含增值税)80万元、增值税额13.6万元、消费税额64万元。不考虑其他因素，则甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为()万元。

　　A.480

　　B.493.6

　　C.544

　　D.93.6

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核委托加工取得存货成本的计量。甲公司收回该批委托加工品的成本=400+80+64=544(万元)。委托加工应税消费品，如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品，消费税计入成本;用于连续生产应税消费品，消费税不计入成本，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。

　　3.下列关于高危行业企业提取和使用“安全生产费”的处理中，不正确的是()。

　　A.企业提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目

　　B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

　　C.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

　　D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命分期计提折旧

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核安全生产费用的提取和使用。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。

　　4.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用60000元，在开发过程中发生的开发费用40000元(假定符合资本化条件)，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为20000元，律师费6000元，该项专利权的入账价值为()元。

　　A.86000

　　B.26000

　　C.6000

　　D.66000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】研究费用应该计入到当期损益，所以专利权的入账价值为40000+20000+6000=66000(元)。

　　5.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为()万元。

　　A.44

　　B.43

　　C.42

　　D.45

　　【正确答案】C

　　【答案解析】最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人母公司担保资产余值的金额2=42(万元)。

　　6.关于股份支付的计量，下列说法中正确的是()。

　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，要确认其后续公允价值变动

　　D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　【正确答案】A

　　【答案解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

　　7.A公司于2011年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为2年，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2011年3月1日专门从银行借入3000万元的款项，借款期限为3年，年利率为8%.A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分别支付工程进度款600和800万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.5%.2011年8月1日，该工程因发生安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2011年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该工程2011年度的利息资本化金额为()万元。

　　A.120

　　B.134

　　C.54

　　D.56

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核专门借款资本化金额的计算。该项建造工程在2011年度的利息资本化金额=3000×8%×6/12-(3000-600)×0.5%×4-(3000-600-800)×0.5%×2=56(万元)。

　　8.下列各项中，能够按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定进行会计处理的是()。

　　A.企业发行的可转换债券按正常条件转换为股权

　　B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

　　C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务

　　D.债务人借入新债以偿还旧债

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组。选项B，是破产清算时的处理，而《企业会计准则第12号——债务重组》规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。

　　9.甲公司2×11年1月1日以4000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付过户手续费等20万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2×11年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素。该投资对甲公司2×11年度利润总额的影响为()万元。

　　A.500

　　B.180

　　C.660

　　D.480

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题中长期股权投资应采用权益法核算，其初始投资成本4020万元，小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额4500万元(15000×30%)，差额480万元应确认为营业外收入;投资期间，对于乙公司实现的净利润，甲公司需确认投资收益180万元(600×30%)，所以，该项投资对甲公司2×11年度利润总额的影响=480+180=660(万元)。

　　10.下列关于所得税的表述中，不正确的是()。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限

　　B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

　　C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定

　　D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整

　　【正确答案】C

　　【答案解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

　　11.下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是()。

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应按摊余成本计量

　　D.出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关资本公积转入投资收益

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，只是对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本与实际利率计算利息收益。

　　12.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的是()。

　　A.企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，因此只有在实际收到时，才能予以确认

　　B.企业只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值

　　C.企业只有在补偿金额很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值

　　D.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出扣除补偿金额确认负债

　　【正确答案】B

　　【答案解析】

　　13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是()。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核非调整事项的判定。选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项;选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项;选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生的时间是在2009年，所以属于调整事项。

　　14.下列各项中，体现实质重于形式要求的是()。

　　A.采用双倍余额递减法计提固定资产折旧

　　B.期末对可供出售金融资产计提减值准备

　　C.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价

　　D.融资租入固定资产视为自有固定资产核算

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B、C体现了谨慎性要求;选项D体现实质重于形式的会计信息质量要求。

　　15.2013年6月10日，甲、乙两家民间非营利组织与A企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：A企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的8家养老院(附有具体的受赠养老院名单)捐赠按摩床垫80件，每家养老院10件。每件床垫的账面价值为10000元。A企业应当在协议签订后的15日内将床垫运至甲民间非营利组织。甲民间非营利组织应在床垫运抵后的20日内送至各养老院。2013年6月21日，A企业按协议规定将床垫运至甲民间非营利组织。假设至2013年6月30日，甲民间非营利组织尚未将床垫送至福利院。不考虑其他因素。则甲民间非营利组织在收到床垫时的下列账务处理中，不正确的是()。

　　A.确认受托代理资产800000元

　　B.确认受托代理负债800000元

　　C.确认委托代销商品800000元

　　D.将此事项在会计报表附注中进行披露

　　【正确答案】C

　　【答案解析】委托代销商品是一般企业核算的会计科目。