2017中级会计职称《中级会计实务》巩固练习：计算题及答案十三_第2页

　　2.

　　A公司2014年至2015年发生如下投资业务，有关资料如下：

　　(1)A公司2014年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司40%股权，能够对B公司实施重大影响。A公司另支付承销商佣金100万元。

　　(2)2014年.1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为13000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

　　(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存货。该批存货的账面价值为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，B公司将上述存货对外出售60%。

　　(4)2014年度B公司实现净利润1028万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，接受B公司股东捐赠现金增加资本公积150万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。

　　(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股权，收到4300万元存人银行。剩余10%的B公司股权的公允价值为-1435万元。出售部分股权后，A公司对B公司不再具有重大影响，A公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。(6)2015年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　(7)2015年12月31日，对B公司投资的公允价值为1535万元。

　　假定：(1)A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。(2)不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2014年1月2日取得B公司40%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司2014年对B公司股权投资的会计分录。

　　(3)编制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股权的会计分录及剩余10%B公司股权投资转换的会计分录。

　　(4)编制A公司2015年对B公司股权投资的会计分录。

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　　答案：

　　(1)

　　借：长期股权投资——投资成本5000

　　  贷：股本1000

　　    资本公积——股本溢价4000

　　借：资本公积——股本溢价100

　　  贷：银行存款100

　　借：长期股权投资——投资成本200(13000*40%-5000)

　　  贷：营业外收入200

　　(2)2014年B公司调整后的净利润=1028-(500-400)/5-(100-80)*(1-60%)=1000(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整400(1000*40%)

　　  贷：投资收益400

　　借：长期股权投资——其他综合收益48(120*40%)

　　  贷：其他综合收益48

　　借：长期股权投资——其他权益变动60(150*40%)

　　  贷：资本公积——其他资本公积60

　　(3)

　　借：银行存款4300

　　  贷：长期股权投资——投资成本3900(5200*3/4)

　　        ——损益调整300(400*3/4)

　　        ——其他综合收益36(48*3/4)

　　        ——其他权益变动45(60*3/4)

　　   投资收益19

　　借：其他综合收益48

　　  贷：投资收益48

　　借：资本公积——其他资本公积60

　　  贷：投资收益60

　　借：可供出售金融资产——成本1435

　　  贷：长期股权投资

　　          ——投资成本1300(5200*1/4)

　　          ——损益调整100(400*1/4)

　　          ——其他综合收益12(48*1/4)

　　          ——其他权益变动15(60*1/4)

　　    投资收益8

　　(4)

　　借：应收股利50(500*10%)

　　  贷：投资收益50

　　借：银行存款50

　　  贷：应收股利50

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动100

　　  贷：其他综合收益100