2016年中级会计师考试《会计实务》专项练习题13

　　计算分析题

　　1.A公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1)2009年12月，A公司与B公司签订租赁协议，将其自用的一栋办公楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，租赁期开始日为2009年12月31日，租期为3年，每年收取租金360万元，租金于每年年末收取。该办公楼的原价为5400万元，采用直线法计提折旧，预计总的使用年限为30年，至转换日已使用10年，预计净残值为零，已计提折旧1780万元(含2009年12月份折旧额)，已于2008年底计提减值准备420万元。税法上折旧方法、折旧年限、预计净残值与会计上一致。

　　A公司在2009年底所做的会计处理为：

　　借：投资性房地产3200

　　累计折旧1780

　　固定资产减值准备420

　　贷：固定资产5400

　　(2)2010年末，A公司对该项投资性房地产计提折旧、确认租金收入的处理如下：

　　①2010年计提折旧：3200÷20=160(万元)

　　借：管理费用160

　　贷：投资性房地产累计折旧160

　　②2010年12月31日确认租金收入：

　　借：银行存款360

　　贷：其他业务收入360

　　(3)2011年1月1日，该项房地产所在地的房地产交易市场已比较成熟，已满足采用公允价值模式计量的条件，A公司决定对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011年1月1日公允价值为3240万元，假设A公司按净利润的10%计提盈余公积。

　　A公司在2011年1月1日的账务处理如下：

　　借：投资性房地产一成本3240

　　投资性房地产累计折旧160

　　贷：投资性房地产一写字楼3200

　　公允价值变动损益200

　　(4)2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3400万元。A公司2011年底做的

　　①确认公允价值变动：

　　借：投资性房地产一公允价值变动160

　　贷：公允价值变动损益160

　　②确认租金收入：

　　借：银行存款360

　　贷：其他业务收入360

　　(5)2012年12月31日，与B公司的租赁合同到期，A公司将该房地产出售给C公司。售价

　　为4000万元，C公司已用银行存款付清。

　　A公司2012年底做的账务处理如下：

　　①确认租金收入：

　　借：银行存款360

　　贷：其他业务收入360

　　②编制出售投资性房地产的相关会计分录：

　　借：银行存款4000

　　贷：投资性房地产一成本3240

　　一公允价值变动160

　　(6)假定不考虑所得税等相关税费。

　　要求：根据上述材料，逐笔分析、判断A公司所做的会计处理分录是否正确，如不正确，请说明理由，并做出正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)

　　参考答案：

　　计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)A公司2009年底所做的会计处理不正确。

　　理由：固定资产转化为采用成本模式计量的投资性房地产时，应按该固定资产在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别对应转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、

　　“投资性房地产减值准备”科目。正确的分录为：

　　借：投资性房地产5400

　　累计折旧1780

　　固定资产减值准备420

　　贷：固定资产5400

　　投资性房地产累计折旧1780

　　投资性房地产减值准备420

　　(2)A公司2010年底所做的计提投资性房地产

　　折旧的处理不正确。理由：成本模式下，投资

　　性房地产的折旧额应计入其他业务成本。正确的分录为：

　　借：其他业务成本160

　　贷：投资性房地产累计折旧160

　　确认租金收入的处理正确。

　　(3)A公司2011年1月1日所做的处理不正确。理由：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，属于会计政策变更，变更日投资性房地产公允价值与原账面价值的差额，应计入留存收益。正确的处理为：

　　借：投资性房地产一成本3240

　　投资性房地产累计折旧1940

　　投资性房地产减值准备420

　　贷：投资性房地产一写字楼5400

　　利润分配一未分配利润180

　　盈余公积20

　　(4)A公司2011年12月31日所做的处理正确。

　　(5)A公司2012年12月31日确认租金收入的处理正确。出售投资性房地产的相关会计分录不正确。理由：处置投资性房地产时，应该按实际收到的金额，计入其他业务收入，同时按投资性房地产的账面价值，确认其他业务成本，不通过营业外收支核算。正确的处理为：

　　借：银行存款4000

　　贷：其他业务收入4000

　　借：其他业务成本3400

　　贷：投资性房地产一成本3240

　　一公允价值变动160

　　借：公允价值变动损益160

　　贷：其他业务成本160