2016中级会计职称考试高频考点习题：中级会计实务_存货的确认条件

　　存货的确认条件

　　单项选择题

　　下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的是(　　)。

　　A.委托其他单位加工的物资

　　B.货款已付，但尚未收到的原材料

　　C.为建造工程而准备的各种物资

　　D.已发货，但尚未确认收入的商品

　　【正确答案】C

　　【知识点】存货的确认条件

　　【试题解析】选项A，属于“委托加工物资”;选项B，属于“在途物资”;选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目;选项D，属于“发出商品”。

　　存货的初始计量

　　单项选择题

　　乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元。验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤(　　)元/公斤。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　【正确答案】D

　　【知识点】存货的初始计量

　　【试题解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480÷180=36(元/公斤)。

　　判断题

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。(　　)

　　【正确答案】对

　　【知识点】存货的初始计量

　　存货的初始计量

　　判断题

　　需要交消费税的委托加工物资，收回后用于连续生产应税消费品的，被代扣代缴的消费税应当计入存货成本。(　　)

　　对

　　错

　　【正确答案】错

　　【知识点】存货的初始计量

　　【试题解析】要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售或生产非应税消费品的，消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的，消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入存货成本。

　　存货期末计量方法

　　单项选择题

　　甲公司对存货的发出计价采用先进先出法，2014年1月1日库存A商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备12万元，本年购入A商品的入账成本为86万元，本年销售A商品结转成本100万元，年末结存A商品的预计售价为104万元，预计销售税费为14万元，则2014年年末应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.15

　　B.14.2

　　C.16

　　D.14

　　【正确答案】D

　　【知识点】存货期末计量方法

　　【试题解析】 2014年年末计提存货跌价准备前存货跌价准备的余额=12-12×100÷120=2(万元)，A商品的可变现净值=104-14=90(万元)，A商品的账面余额=120+86-100=106(万元);2014年年末“存货跌价准备”科目的余额=106-90=16(万元)，应补提的存货跌价准备=16-2=14(万元)。

　　存货期末计量原则

　　多项选择题

　　下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有(　　)。

　　A.无销售合同的库存商品以该库存商品的市场销售价格为基础

　　B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场销售价格为基础

　　D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场销售价格为基础

　　【正确答案】A B C

　　【知识点】存货期末计量原则

　　【试题解析】用于生产有销售合同产品的材料，、可变现净值以生产的产品的销售合同约定价格为基础进行计算。

　　研究与开发阶段支出的确认

　　单项选择题

　　研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为(　　)。

　　A.无形资产

　　B.管理费用

　　C.研发支出

　　D.营业外支出

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是研究与开发阶段支出的确认。

　　【答案解析】 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。

　　内部开发无形资产的计量

　　多项选择题

　　下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。

　　A.将研究阶段的支出计入当期管理费用

　　B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化

　　C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算

　　D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产

　　【正确答案】 ABD

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】 选项C，研究阶段的支出应予以费用化。

　　综合题

　　甲公司有关无形资产的业务如下：

　　(1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生

　　人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。

　　(2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。

　　(3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证

　　据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。

　　(4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计

　　其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。

　　(5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专

　　利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2010年度的有关会计分录;

　　(2)编制甲公司2011年度的有关会计分录;

　　(3)编制甲公司2012年度的有关会计分录;

　　(4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】

　　(1)2010年度：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200

　　2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)2011年度：

　　2011年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值，原计提的减值准备也不用转回。

　　(3)2012年度：

　　2012年度的摊销额=900/6=150(万元)

　　2012年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)2013年度：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 138(690/5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 138

　　借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　　　　 668

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　 288(138+150)

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　360(300+60)

　　贷：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　32.5

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65.5

　　单项选择题

　　甲公司2014年年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2014年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2014年年末，该项无形资产尚未研发成功。不考虑其他因素，则甲公司2014年资产负债表中“开发支出”项目列示的金额为(　　)万元。

　　A.450

　　B.300

　　C.150

　　D.0

　　【正确答案】 B

　　【知 识 点】 本题考核点是内部开发无形资产的计量。

　　【答案解析】 由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以2014年年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即300万元。