2020年中级会计师考试经济法简答题及答案十二_第2页

　　【案例】(简答题)

　　甲居民企业(以下简称“甲企业”)主要从事服装的制造和销售。2018年度有关财务资料如下：

　　(1)销售收入50000万元;从境内非上市居民企业乙公司分回股息1000万元。

　　(2)发生广告费和业务宣传费7000万元。

　　(3)发生符合条件的研发费用4000万元，未形成无形资产计入当期损益。

　　已知：2017年度甲企业还有广告费和业务宣传费200万元尚未结转扣除;各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理;其他事项不涉及纳税调整。

　　要求：

　　根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，分别回答下列问题(答案中金额单位用“万元”表示)：

　　(1)甲企业分回的股息是否需要计入应纳税所得额?简要说明理由。

　　(2)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。

　　(3)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额。

　　【案例答案】

　　(1)甲企业分回的股息不需要计入应纳税所得额。根据规定，从符合条件的未上市居民企业分回的股息红利收入，属于免税收入，不需要计入应纳税所得额。

　　(2)广告费和业务宣传费税前扣除限额=50000×15%=7500(万元)，待扣金额7200万元(本年实际发生额7000万元+2017年度结转至本年的200万元)未超过税前扣除限额，2018年度准予在税前扣除的广告费和业务宣传费为7200万元。

　　(3)可以加计扣除的金额=4000×75%=3000(万元)。

　　【案例】(综合题)

　　甲居民企业(以下简称“甲企业”)主要从事手机制造和销售，2018年度有关财务资料如下：

　　(1)营业收入9000万元，其中符合条件的技术转让收入1500万;营业外收入1000万元。

　　(2)营业成本5000万元，其中符合条件的技术转让成本600万元。

　　(3)实际发生广告费和业务宣传费支出900万元。

　　(4)实际发放合理的工资薪金1500万元(其中残疾职工工资支出200万元)，实际支出补充养老保险费100万元。

　　(5)实际发生与生产经营有关的业务招待费支出100万元。

　　(6)实际发生非金融企业借款利息400万元，年利率为8%，而金融机构同期同类贷款年利率为6%。

　　已知：2017年度甲企业尚有300万元广告费和业务宣传费未结转扣除;企业所得税税率为25%;各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理;其他事项不涉及纳税调整。

　　要求：

　　根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，分别回答下列问题(答案中的金额均用“万元”表示)：

　　(1)计算甲企业2018年度技术转让所得应纳的企业所得税额。

　　(2)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。

　　(3)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时残疾职工工资可以加计扣除的金额。

　　(4)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时补充养老保险费应调增的应纳税所得额。

　　(5)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时业务招待费应调增的应纳税所得额。

　　(6)计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时借款利息应调增的应纳税所得额。

　　【案例答案】

　　(1)技术转让所得应纳税额=(1500-600-500)×50%×25%=50(万元)。

　　(2)广告费和业务宣传费税前扣除限额=9000×15%=1350(万元)，待扣金额=900(本年发生额)+300(上年结转额)=1200(万元)，未超过税前扣除限额，2018年税前准予扣除1200万元。

　　(3)残疾职工工资可以加计扣除的金额=200×100%=200(万元)。

　　(4)补充养老保险费税前扣除限额=1500×5%=75(万元)，实际发生额(100万元)超过了税前扣除限额，税前准予扣除75万元，应调增应纳税所得额=100-75=25(万元)。

　　(5)业务招待费扣除限额1=9000×5‰=45(万元)，扣除限额2=100×60%=60(万元)，税前准予扣除的业务招待费为45万元，应调增应纳税所得额=100-45=55(万元)。

　　(6)借款利息税前准予扣除的金额=400÷8%×6%=300(万元)，应调增应纳税所得额=400-300=100(万元)。