2017中级会计师《经济法》备考专项练习（13）_第2页

　　2 某居民企业2009年自行计算的应纳税所得额为70万元，销售收入为500万元。经税务机关审核，发现以下事项未进行纳税调整：

　　(1)已计入成本费用中实际支付的合理工资为72万元，计提工会经费1.44万元并上缴0.72万元，计提职工福利费10.08万元(其中实际列支5万元)，计提1.08万元的职工教育经费并全部列支;

　　(2)管理费用中列支的业务招待费10万元、计提的环境保护资金50万元;

　　(3)财务费用中列支汇兑损失10万元;

　　(4)计入应纳税所得额的投资收益50万元为国外子公司分回的税后利润，国外适用税率为20%.

　　要求：计算企业2009年应缴纳的所得税额

　　系统解析:

　　实际支付的工资72万元，可据实扣除。

　　工会经费的扣除限额=72×2%=1.44(万元)，上缴了0.72万元，纳税调增=1.44-0.72=0.72(万元)

　　职工福利费扣除限额=72×14%=10.08(万元)，纳税调增=10.08-5=5.08(万元)

　　职工教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8(万元)，由于企业计提并使用1.08万元，不需要纳税调整。

　　工资及三项费用调增金额=0.72+5.08=5.80(万元)

　　销售(营业)收入=500(万元)

　　业务招待费扣除限额=500×5‰=2.5(万元)<10×60%=6(万元)，只能按2.5万元扣除，纳税调增金额=10-2.5=7.5(万元)(2013年教材P388)

　　环境保护资金可以在税前据实扣除。

　　汇兑损失也可以据实扣除，不用纳税调整。

　　境内生产经营所得额=70-50+5.80+7.5=33.3(万元)

　　该企业2009年度应缴纳的企业所得税=33.3×25%+50÷(1-20%)×(25%-20%)=11.45(万元)