2020年中级财务管理考试高频考题及答案十二_第2页

　　【例题·计算题】为适应技术进步、产品更新换代较快的形势，C公司于2016年年末购置了一台生产设备，购置成本为4000万元，预计使用年限为8年，预计净残值率为5%。根据税法规定，该公司采用年数总和法计提折旧。C公司适用的所得税税率为25%。2018年C公司当年亏损2600万元。

　　经张会计师预测，C公司2019年~2024年各年未扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议，C公司应从2019年开始变更折旧方法，使用直线法(即年限平均法)替代年数总和法，以减少企业所得税负担，对企业更有利。

　　在年数总和法和直线法下，2019年~2024年各年的折旧及税前利润的数据分别如表1和表2所示：

　　表1　　　　　　　　年数总和法下的年折旧额及税前利润　　　　　　　　　单位：万元

　　表2　　　　　　　　　直线法下的年折旧额及税前利润　　　　　　　　　　单位：万元

　　要求：(1)分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下。2019~2024年应缴纳的所得税总额。

　　(2)根据上述计算结果，判断C公司是否应接受张会计师的建议(不考虑资金时间价值)。

　　【答案及解析】(1)C公司按年数总和法计提折旧的情况下，2019—2023年的税前利润之和不超过2600万元，2019—2023年均不需要缴纳所得税，2024年缴纳所得税=794.44×25%=198.61(万元)，2019—2024年合计应该缴纳的所得税总额为198.61(万元)。

　　C公司按直线法计提折旧的情况下，2019—2022年不需要缴纳所得税，2023年需要缴纳的所得税=(530.56×5-2600)×25%=13.2(万元)，2024年缴纳所得税=530.56×25%=132.64(万元)，2019—2024年合计缴纳所得税为：13.2+132.64=145.84(万元)。

　　(2)因为“C公司按直线法计提折旧的情况下，2019—2024年合计缴纳的所得税145.84”小于“按年数总和法计提折旧的情况下，2019—2024年合计缴纳的所得税198.61”，所以，C公司应接受张会计师的建议。

　　【例题·综合题】戊公司生产和销售E、F两种产品，每年产销平衡。为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开总经理办公会进行讨论。相关资料如下：

　　资料一：2018年E产品实际产销量为3680件，生产实际用工为7000小时，实际人工成本为16元/小时。标准成本资料如下表所示：

　　E产品单位标准成本

　　资料二：F产品年设计生产能力为15000件，2019年计划生产12000件，预计单位变动成本为200元，计划期的固定成本总额为720000元。该产品适用的消费税税率为5%，成本利润率为20%。

　　资料三：戊公司接到F产品的一个额外订单，意向订购量为2800件，订单价格为290元/件，要求2019年内完工。

　　要求：

　　(1)根据资料一，计算2018年E产品的下列指标：①单位标准成本;②直接人工成本差异;③直接人工效率差异;④直接人工工资率差异。

　　(2)根据资料二，运用全部成本费用加成定价法测算F产品的单价。

　　(3)根据资料三，运用变动成本费用加成定价法测算F产品的单价。

　　(4)根据资料二、资料三和上述测算结果，作出是否接受F产品额外订单的决策，并说明理由。

　　(5)根据资料二，如果2019年F产品的目标利润为150000元，销售单价为350元，假设不考虑消费税的影响。计算F产品保本销售量和实现目标利润的销售量。

　　【答案及解析】(1)①单位标准成本=35×2+15×2+10×2=120(元)

　　②直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×标准工资率=7000×16-3680×2×15=1600(元)(超支)

　　直接人工效率差异=(实际工时-实际产量下标准工时)×标准工资率=(7000-3680×2)×15=-5400(元)(节约)

　　直接人工工资率差异=(实际工资率-标准工资率)×实际工时=(16-15)×7000=7000(元)(超支)

　　(2)全部成本费用加成定价法确定的F产品的单价：单位产品价格=单位成本×(1+成本利润率)/(1-适用税率)=(200+720000/12000)×(1+20%)/(1-5%)=328.42(元)

　　(3)变动成本费用加成定价法确定的F产品的单价：单位产品价格=单位变动成本×(1+成本利润率)/(1-适用税率)=200×(1+20%)/(1-5%)=252.63(元)

　　(4)由于额外订单价格290元高于252.63元，故应接受这一额外订单。

　　(5)根据：保本销售量×(350-200)-720000=0

　　求得：保本销售量=720000/(350-200)=4800(件)

　　根据：实现目标利润的销售量×(350-200)-720000=150000

　　求得：实现目标利润的销售量=(150000+720000)/(350-200)=5800(件)。