2020年中级会计师考试财务管理精选习题十二_第2页

　　12 [简答题]

　　甲公司在乙地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将C分公司确定为一个资产组。2017年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉20万元)。甲公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括M设备、N设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额均无法确定。

　　要求：计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。

　　解析:C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，剩余的100万元按账面价值比例分配给M设备、N设备和无形资产。M设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元); N设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)：无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失120

　　贷：商誉减值准备20

　　固定资产减值准备—M设备50

　　—N设备30

　　无形资产减值准备20

　　13 [简答题]

　　GT公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。GT公司在编制2018年度财务报告时，对管理总部、甲车间和乙车间等进行减值测试。GT公司有关资产减值测试资料如下：

　　管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

　　(1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2018年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2018年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2018年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。

　　(2)2018年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　(3)办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2018年12月31日，乙车间在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。

　　(4)假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　GT公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　(1)认定资产组或资产组合

　　①将管理总部认定为一个资产组;

　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

　　(2)确定可回收金额

　　管理总部的可回收金额为1960万元。

　　(3)计量资产减值损失

　　①管理总部的减值损失金额为50万元;

　　②甲车间A设备的减值损失金额为30万元：

　　③乙车间的减值损失金额为120万元;

　　④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;

　　⑤乙车间C设备的减值损失金额67.5万元;

　　要求：

　　根据上述资料逐项分析、判断GT公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　解析:(1)认定资产组或资产组组合 ①管理总部认定为一个资产组不正确。管理总部不能独立产生现金流，不能单独作为一个资产组;

　　②甲、乙车间认定为一个资产组组合不正确。

　　甲、乙车间应认定为一个资产组，因为这两个车间是一条完整的生产线;

　　(2)确定可收回金额

　　正确。

　　(3)计量资产减值损失

　　①至⑤均不正确。

　　包含总部资产的资产组减值金额=资产组账面价值8000万元(2000+1200+2100+2700)-资产组可收回金额7800万元=200(万元);按比例总部资产应分摊的减值金额=200×2000/8000=50(万元)，但总部资产办公楼可以分摊的减值金额=2000-(1980-20)=40(万元)，所以总部资产只能分摊40万元的减值损失，剩余160万元(200-40)为甲乙资产组应分摊的减值损失。甲、乙资产组分摊减值后的账面价值5840(1200+2100+2700-160)大于甲、乙资产组未来现金流量现值5538万元，所以甲乙资产组的减值金额为160万元。

　　按账面价值所占比例甲车间应分摊的减值金额=160×1200/6000=32(万元);

　　按账面价值所占比例乙车间8设备应分摊的减值金额=160×2100/6000=56(万元);

　　按账面价值所占比例乙车间C设备应分摊的减值金额=160×2700/6000=72(万元);

　　乙车间应分摊的减值金额=B设备减值金额+C设备减值金额=56+72=128(万元);

　　乙车间分摊减值后的账面价值4672万元(2100+2700-128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。