中级会计职称《经济法》预习知识每日一练(2022.07.30)

甲文化创意企业为增值税一般纳税人，2021年6月经营业务如下：

(1)向境内客户提供广告服务，不含增值税总价款为200万元，采取分期收款结算方式，按照书面合同约定，当月客户应支付60%的价款，款项未收到，未开具发票。

(2)为境内客户提供创意策划服务，采取直接收款方式，开具的增值税专用发票上注明价款为3000万元，由于对方资金紧张，当月收到价款的50%。(3)购买办公楼一栋，取得增值税专用发票注明金额1000万元，税额90万元，该办公楼的1/4用于集体福利，其余为企业管理部门使用;购买计算机一批，取得增值税专用发票注明金额100万元，税额13万元，其中的20%奖励给员工，剩余的用于企业经营使用。

(4)员工境内出差，取得注明旅客身份信息的航空电子客票行程单，票价2万元，燃油附加费0.18万元、机场建设费0.03万元;另取得注明旅客身份信息的铁路客票，票面金额5.995万元;还取得未注明旅客身份信息的出租车客票1.03万元。

(5)取得银行贷款200万元，支付与该笔贷款直接相关的手续费用2万元;支付与贷款业务无关的银行咨询费10.6万元(含增值税)，并取得增值税专用发票。

(6)期初“加计抵减额”余额10万元。

已知，上述业务所涉及的进项税相关合规票据均已申报抵扣;该企业符合“加计抵减”政策的相关要求。

要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题(答案中的金额单位用“万元”表示)。

【问题1】计算业务(1)该企业的销项税额;

【答案】业务(1)该企业的销项税额=200×60%×6%=7.2(万元);

【问题2】计算业务(2)该企业的销项税额;

【答案】业务(2)该企业的销项税额=3000×6%=180(万元);

【问题3】计算业务(3)该企业当期允许抵扣的进项税额;

【答案】业务(3)该企业当期允许抵扣的进项税额=90+13×(1-20%)=100.4(万元);

【问题4】计算业务(4)该企业当期允许抵扣的进项税额;

【答案】业务(4)该企业当期允许抵扣的进项税额=(2+0.18)÷(1+9%)×9%+5.995÷(1+9%)×9%=0.68(万元);

【问题5】计算该企业可抵减的加计抵减额;

【答案】该企业可抵减的加计抵减额=10+(100.4+0.68+10.6÷1.06×6%)×10%=20.17(万元);

【问题6】计算该企业当期应向主管税务机关缴纳的增值税。

【答案】该企业当期应向主管税务机关缴纳的增值税=7.2+180-(100.4+0.68+10.6÷1.06×6%)-20.17=65.35(万元)。

【解析】(1)采取分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间原则上为书面合同约定的收款日期当天。在本题业务(1)中，按约定本月应收的60%价款纳税义务于本月发生，应于本月确认销项税额。

(2)采取直接收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间应为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天，但先开具发票的，应为开具发票当天。在本题业务(2)中，甲企业未收到全部价款，但已经全款开具发票，应按全款在本月确认销项税额。

(3)①购进固定资产兼用于生产经营和集体福利，其进项税额可以全部抵扣。在本题业务(3)中，购进的办公楼兼用于生产经营和集体福利，其进项税额可以全部抵扣。

②购进货物用于奖励职工(集体福利)，不得抵扣进项税额。在本题业务(3)中，购进计算机仅用于企业经营使用的部分可以抵扣进项税额。

(4)购进符合规定的国内旅客运输服务：

①取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%，机场建设费不应计入;

②取得注明旅客身份信息的铁路车票，进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%;

③取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票，进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%，但本题业务(4)的出租车客票未注明旅客身份信息，不得抵扣进项税额。

(5)①购进贷款服务(200万元)、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额;

②纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，不得抵扣进项税额;在本题业务(5)中，与贷款直接相关的手续费用2万元不得抵扣进项税额，与贷款业务无关的银行咨询费可以依法抵扣进项税额。

(6)

①当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%或者15%，本题甲企业提供的是现代服务，按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额;

②当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

(7)抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减。