2019年中级会计实务高频考点讲义及例题：非货币性资产交换

第七章　非货币性资产交换

　　本章考情分析

　　本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数适中。

　　2019年教材主要变化

　　(1)修改增值税税率;(2)删除换出资产为存货的相关表述;(3)修改了部分例题。

　　第一节　非货币性资产交换特征和认定

　　一、非货币性资产交换的特征

　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

　　企业以存货换取存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等的，按照本书第十三章的相关规定进行处理;其他非货币性资产交换，按照本章内容进行处理。

　　【提示】预付账款属于非货币性资产。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有(　　)。(2015年)

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，属于货币性资产。

　　二、非货币性资产交换的认定

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

　　即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

　　若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有(　　)。(2017年)

　　A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项B，补价比例=60/300×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=45/(45+105)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。