2018中级会计师会计实务知识点备考：非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

　　非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

　　(1)企业合并成本

　　合并成本=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值

　　注意问题：

　　①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。

　　②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。

　　③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。

　　(2)付出资产公允价值与账面价值的差额的处理

　　采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分为不同情况处理：

　　①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

　　③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

　　(3)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

　　①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。

　　②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。

　　(4)一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资：

　　借：长期股权投资(购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润)

　　应收股利(按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

　　贷：固定资产清理、无形资产等(按支付合并对价的账面价值)

　　按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”等科目。

　　非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　不形成控股合并的长期股权投资

　　1.以支付现金取得的长期股权投资

　　应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资

　　其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。