在建工程——升降机械 189 000
累计折旧——升降机械 (400 000÷10×4)160 000
贷：固定资产——升降机械 400 000
(2)更新改造支出
借：工程物资——新电动机 82 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 940
贷：银行存款 95 940
借：在建工程——升降机械 97 000
贷：工程物资——新电动机 82 000
生产成本——辅助生产成本 15 000
(3)在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械 286 000
贷：在建工程——升降机械 286 000
【例题·单选题】甲公司2005年3月1日购入一台设备，买价为200万元，增值税为34万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2006年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2007年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2007年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2008年的折旧额为( )万元。
A.35 B.26.5 C.35.1 D.35.3
【答案】D
【解析】
①2005年3月1日设备的入账成本=200+34+6=240(万元);
②2005年折旧=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(万元);
③2006年折旧=[240-(10-3)]÷5=46.6(万元);
④2006年末折余价值=240-34.95-46.6=158.45(万元);
⑤2006年的可收回价值应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元(=158.45-141.5);
⑥2007年上半年折旧额=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(万元);
⑦2007年改良后的原价=(141.5-21)+80-20=180.5(万元);
⑧2008年的折旧=(180.5-4)÷5=35.3(万元)。
(二)费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。
企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
【例题·判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。( )
【答案】×
【解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。
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