2016中级会计师考试《中级会计实务》第五章第三节

第五章 长期股权投资

第三节 共同经营

　　共同经营的判断

　　【考情分析】

　　考频星级：☆

　　【高频考点】：共同经营的判断

　　共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。它区别于合营企业，后者是合营方对合营安排的净资产享有权利。合营方应当根据其在合营安排中享有的权利和承担的义务确定一项合营安排究竟属于共同经营还是合营企业，具体判断时应考虑该安排的结构、法律形式以及合同条款等多种因素。

　　未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营。单独主体，是指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。常见的单独主体包括有限责任公司、合伙企业、合作企业等。某些情况下，信托、基金也可被视为单独主体。

　　通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业。中级职称编辑“娜写年华”发布。但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：

　　(1)合营安排的法律形式表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。

　　(2)合营安排的合同条款约定，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。

　　(3)其他相关事实和情况表明，合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务。如果合营安排同时具有以下特征，则表明该安排是共同经营：①各参与方实质上有权享有，并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益(从而承担了该经济利益的相关风险，如价格风险、存货风险、需求风险等)，如该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出等;②持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债，并维持该安排的运营。

　　共同经营参与方的会计处理

　　【考情分析】

　　考频星级：☆

　　【高频考点】：共同经营参与方的会计处理

　　(一)合营方的一般会计处理原则

　　合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;二是确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;五是确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

　　(二)合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理

　　合营方向共同经营投出或出售资严等(该资产构成业务的除外) ，在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8 号一一资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。

　　(三)合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理

　　合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合《企业会计准则第8 号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

　　对共同经营不享有共同控制的参与方，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当比照合营方的上述处理原则进行会计处理。中级职称编辑“娜写年华”发布。否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的费资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理;向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。