2019年中级财务管理重点知识点：预算的编制方法与程序

　　【考点一】预算的编制方法

　　(一)增量预算与零基预算

　　1.增量预算编制方法

　　(1)增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

　　(2)增量预算编制遵循的假定(3条)。

　　(3)增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，造成预算上的浪费。

　　2.零基预算编制方法

　　(1)零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

　　(2)零基预算的编制程序。

　　(3)零基预算的优缺点。

　　【例题·单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是(　　)。

　　A.增量预算

　　B.弹性预算

　　C.滚动预算

　　D.零基预算

　　【答案】A

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　　【解析】可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是增量预算。

　　【例题·单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是(　　)。

　　A.可避免费用

　　B.不可避免费用

　　C.可延续费用

　　D.不可延续费用

　　【答案】A

　　【解析】零基预算编制过程中要对不可避免费用项目必须保证资金供应;对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

　　【例题·单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是(　　)。

　　A.人工费

　　B.培训费

　　C.材料费

　　D.折旧费

　　【答案】B

　　【解析】企业的人工费、材料费和折旧费都需要考虑以前年度的金额，只有培训费适合采用零基预算方法。

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　　(二)固定预算与弹性预算

　　1.固定预算编制方法

　　(1)固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。

　　(2)固定预算的缺点表现在：一是适应性差。

　　二是可比性差。

　　2.弹性预算编制方法

　　(1)弹性预算是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算。编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

　　(2)弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽;二是可比性强。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。

　　(3)具体编制方法

　　①公式法。

　　Y=a+bx

　　其中Y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和。

　　②列表法

　　【例题·单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时时的维修费为250元，运行150小时时的维修费为300元。机床运行时间为80小时时，维修费为(　　)元。

　　A.200

　　B.220

　　C.230

　　D.250

　　【答案】C

　　【解析】半变动成本的计算式为y=a+bx，则有250=a+b×100;300=a+b×150，联立方程解之得:a=150(元)，b=1(元)，则运行80小时的维修费=150+1×80=230(元)。

　　【例题·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。(　　)

　　【答案】正确

　　【解析】自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。

　　【例题·多选题】与固定预算法相比，弹性预算法具有的显著特点有(　　)。

　　A.可比性强

　　B.扩大了预算的适用范围

　　C.保持预算在时间上的持续性

　　D.编制预算的弹性较大，不受现有费用约束

　　【答案】AB

　　【解析】与固定预算法相比，弹性预算的优点表现在：一是预算范围宽;二是可比性强。选项A、B正确。选项C是滚动预算法的特点，选项D是零基预算法的特点。

　　【例题·多选题】运用公式“y=a+bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有(　　)。

　　A.生产量

　　B.销售量

　　C.库存量

　　D.材料消耗量

　　【答案】ABD

　　【解析】弹性预算编制依据的业务量，包括生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。

　　(三)定期预算与滚动预算

　　1.定期预算编制方法

　　定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

　　【优点】

　　(1)能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比。

　　(2)有利于对预算执行情况进行分析和评价。

　　【缺点】固定以1年为预算期，导致一些短期行为的出现。

　　2.滚动预算编制方法

　　滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算方法。

　　(1)逐月滚动

　　(2)逐季滚动

　　(3)混合滚动

　　【特点】

　　(1)保持预算的持续性。

　　(2)有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

　　【例题·多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法(　　)。

　　A.使预算期间与会计期间在时期上配比

　　B.有利于前后各个期间的预算衔接

　　C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理

　　D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果

　　【答案】AD

　　【解析】选项A、D属于定期预算法的特点。