2018年中级会计职称《财务管理》章节知识点14

（一）
总体原则

后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（二）
资本化的后续支出（更新改造、改良、改扩建）

更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
1．固定资产转入改扩建时：
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2．发生改扩建工程支出时：
借：在建工程
贷：银行存款等
3．同时将被替换部分的账面价值扣除。
借：营业外支出 （净损失）
银行存款或原材料 （回收残值）
贷：在建工程 （被替换部分的账面价值）
4．生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
5．转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
更新改造后固定资产的入账成本=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）+资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值
影响当期损益的金额=—（被替换部分的账面价值-回收的残值价值）

（三）
费用化
支出
（修理费、维护费）

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用、销售费用或其他业务成本。
借：管理费用 （生产部门、管理部门使用的固定资产发生的修理费用）
销售费用 （销售机构使用固定资产修理费用）
其他业务成本 （出租的固定资产修理费用）
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等

【注意】
1．如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，应当费用化，计入当期费用。
2．企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入长期待摊费用，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内进行摊销。
3．融资租赁方式的固定资产、自有的固定资产发生的改良支出，应予资本化，计入在建工程，改造完毕后由在建工程转入固定资产。