二、交易性金融资产(★★★)
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（一） |
1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； |
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（二） |
借：交易性金融资产——成本 （购买时公允价值，不是面值） |
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（三） |
1．被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。 |
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2．资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 |
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（四） |
1．处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 |
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2．将持有交易性金融资产期间公允价值累计变动损益转入投资收益。 |
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【总结】 | |
【例3—1】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票;当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下
(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股
借：交易性金融资产——成本 5 000 000
应收股利 72 000
投资收益 8 000
贷：银行存款 5 080 000
乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)
(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元
借：银行存款 72 000
贷：应收股利 72 000
(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：公允价值变动损益 200 000
(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益 300 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的价额2 000 000×5%=100 000(元)
借：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利
借：银行存款 100 000
贷：应收股利 100 000
(7)2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股
借：银行存款 4 492 800 (4.5×1 000 00 000-7 200)
投资收益 407 200
交易性金融资产——公允价值变动 100 000 (300 000—200 000)
贷：交易性金融资产——成本 5 000 000
同时，
借：投资收益 100 000
贷：公允价值变动损益 100 000
出售时的投资收益=(出售价款—出售时相关税费)—初始成本=4 492 800—5 000 000=—507 200(元)
全流程的投资收益=(出售价款—出售时相关税费—初始成本)+持有期间获得的利息或股利—购买时的交易费用=—507 200+100 000—8 000=—415 200(元)
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