2017中级会计职称《财务管理》命题点：责任中心的业绩评价

含义

成本中心是指有权发生并控制成本的单位。

成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。成本中心是责任中心应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。

特点

(1)成本中心不考核收益，只考核成本；

(2)成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；

(3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

含义

可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。

应具备

的条件

第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；

第二，该成本是成本中心可以计量的；

第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。

凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。

应注意

的问题

可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。

类型

含义

自然利润中心

它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。

人为利润中心

它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。

考核指标

公式

特点

边际贡献

边际贡献

=销售收入总额-变动成本总额

反映了该利润中心的盈利能力，但它对业务评价没有太大的作用。

可控边际贡献（部门经理边际贡献）

可控边际贡献

=边际贡献-该中心负责人可控固定成本

是评价利润中心管理者业绩的理想指标。

部门边际贡献（部门毛利）

部门边际贡献

=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本

部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

指标

投资报酬率

剩余收益

计算公式

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

其中：

（1）营业利润是指息税前利润。

（2）平均营业资产=(期初营业资产+期末营业资产)/2

剩余收益=营业利润-(平均营业资产×最低投资报酬率)

=平均营业资产×（投资报酬率-最低投资报酬率)

指标优点

（1）相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较；

（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且尤为重要的是，它有利于资产存量的调整，优化资源配置。

剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。

指标缺点

会引起短期行为的产生，追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。

（1）由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；

（2）剩余收益同样只反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。