中级会计师考试《财务管理》考点精练：利润敏感性分析

敏感系数的计算

敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比

敏感与非敏感因素的区分

如有些因素虽然只发生了较小的变动，却导致利润很大的变动，利润对这类因素的变化十分敏感，称这些因素为敏感因素；与此相反，有些因素虽然变动幅度很大，却有可能只对利润产生较小的影响，称之为不敏感因素。

敏感系数的相关结论

第一，某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动与利润的变动为反向关系；反之亦然；

第二，单价的敏感系数一般应该是最大的；

第三，在不亏损状态下，敏感系数最小的因素，不是单位变动成本就是固定成本。

差异类型

差异计算

差异的责任界定

直接材料成本差异

总差异

实际产量下材料实际总成本-实际产量下的材料标准总成本

=（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际产量下实际用量

=直接材料用量差异+直接材料价格差异

材料用量差异

（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格

其主要责任应由生产部门承担。

材料价格差异

实际产量下实际用量×（实际价格-标准价格）

其主要责任应由材料采购部门承担。

直

接

人

工

成

本

差

异

总差异

实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本

=（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时）×标准工资率

+（实际工资率-标准工资率）×实际产量下实际人工工时

=直接人工效率差异+直接人工工资率差异

人工效率差异

（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率

其主要责任应由生产部门承担。

工资率差异

实际产量下实际工时×（实际工资率-标准工资率）

一般而言，该种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。

变动制造费用成本差 异

总差异

实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用

=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率+（实际分配率-标准分配率）×实际产量下实际工时

=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异

效率差异

（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

效率差异的形成原因与人工效率差异相同。

耗费差异

实际产量下实际工时×（实际分配率-标准分配率）

耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。

固定制造费用差异

两差异分 析法

两差异法，是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。
耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用-预算产量×标准工时×标准分配率
能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

三差异分析法

三差异分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和产量差异三部分。
耗费差异的计算与两差异法相同。不同的是要将二差异法中的“能量差异”进一步分为两部分：一部分是实际产量下实际工时未达到预算产量标准工时而形成的产量差异；另一部分是实际产量下实际工时脱离实际产量下标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下：

产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率

效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率