2018年造价工程师考试《造价管理》章节讲义：第六章第四节_第2页

　　二、施工成本管理

　　(一)施工成本管理流程

　　成本预测是成本计划的编制基础，成本计划是开展成本控制和核算的基础;成本控制能对成本计划的实施进行监督，保证成本计划的实现，而成本核算又是成本计划是否实现的最后检查，成本核算所提供的成本信息又是成本预测、成本计划、成本控制和成本考核等的依据;成本分析为成本考核提供依据，也为未来的成本预测与成本计划指明方向;成本考核是实现成本目标责任制的保证和手段。

　　(二)施工成本管理方法

　　1.成本预测

　　施工成本预测是指施工承包单位及其项目经理部有关人员凭借历史数据和工程经验，运用一定方法对工程项目未来的成本水平及其可能的发展趋势做出科学估计。

　　施工成本预测的方法可分为定性预测和定量预测两大类。

　　(1)定性预测。最常用的定性预测方法是调查研究判断法，具体方式有：座谈会法和函询调查法。

　　(2)定量预测。在成本费用预测中，常用的定量预测方法有加权平均法、回归分析法等。

　　2.成本计划

　　成本计划是在成本预测的基础上，施工承包单位及其项目经理部对计划期内工程项目成本水平所作的筹划。施工项目成本计划是以货币形式表达的项目在计划期内的生产费用、成本水平及为降低成本采取的主要措施和规划的具体方案。

　　(1)成本计划的内容。施工成本计划一般由直接成本计划和间接成本计划组成。

　　1)直接成本计划。主要反映工程项目直接成本的预算成本、计划降低额及计划降低率。主要包括工程项目的成本目标及核算原则、降低成本计划表或总控制方案、对成本计划估算过程的说明及对降低成本途径的分析等。

　　2)间接成本计划。主要反映工程项目间接成本的计划数及降低额，在编制计划时，成本项目应与会计核算中间接成本项目的内容一致。

　　此外，施工成本计划还应包括项目经理对可控责任目标成本进行分解后形成的各个实施性计划成本，即各责任中心的责任成本计划。责任成本计划又包括年度、季度和月度责任成本计划。

　　(2)成本计划的编制方法。

　　1)目标利润法。是指根据工程项目的合同价格扣除目标利润后得到目标成本的方法。在采用正确的投标策略和方法以最理想的合同价中标后，从标价中扣除预期利润、税金、应上缴的管理费等之后的余额即为工程项目实施中所能支出的最大限额。

　　2)技术进步法。是以工程项目计划采取的技术组织措施和节约措施所能取得的经济效果为项目成本降低额，求得项目目标成本的方法。即：

　　项目目标成本=项目成本估算值-技术节约措施计划节约额(或降低成本额)(6.4.3)

　　3)按实计算法。是以工程项目的实际资源消耗测算为基础，根据所需资源的实际价格，详细计算各项活动或各项成本组成的目标成本，即：

　　人工费=∑各类人员计划用工量×实际工资标准(6.4.4)

　　材料费=∑各类材料的计划用量×实际材料基价(6.4.5)

　　施工机械使用费=∑各类机械的计划台班量×实际台班单价(6.4.6)

　　4)定率估算法(历史资料法)。当工程项目非常庞大和复杂而需要分为几个部分时采用的方法。首先将工程项目分为若干子项目，参照同类工程项目的历史数据，采用算术平均法计算子项目目标成本降低率和降低额，然后再汇总整个工程项目的目标成本降低率、降低额。在确定子项目成本降低率时，可采用加权平均法或三点估算法。

　　3.成本控制

　　成本控制是指在工程项目实施过程中，对影响工程项目成本的各项要素，即施工生产所耗费的人力、物力和各项费用开支，采取一定措施进行监督、调节和控制，及时预防、发现和纠正偏差，保证工程项目成本目标的实现。

　　(1)成本控制的内容和过程。施工成本控制包括计划预控、过程控制和纠偏控制三个重要环节。

　　(2)成本控制的方法。

　　1)成本分析表法。是指利用各种表格进行成本分析和控制的方法。应用成本分析表法可以清晰地进行成本比较研究。常见的成本分析表有月成本分析表、成本日报或周报表、月成本计算及最终预测报告表。

　　2)工期-成本同步分析法。成本控制与进度控制之间有着必然的同步关系。因为成本是伴随着工程进展而发生的。如果成本与进度不对应，说明工程项目进展中出现虚盈或虚亏的不正常现象。

　　施工成本的实际开支与计划不相符，往往是由两个因素引起的：一是在某道工序上的成本开支超出计划;二是某道工序的施工进度与计划不符。因此，要想找出成本变化的真正原因，实施良好有效的成本控制措施，必须与进度计划的适时更新相结合。

　　3)挣值分析法。挣值分析法是对工程项目成本/进度进行综合控制的一种分析方法。通过比较已完工程预算成本(BudgetCostoftheWorkPerformed，BCWP)与已完工程实际成本(ActualCostoftheWorkPerformed，ACWP)之间的差值，可以分析由于实际价格的变化而引起的累计成本偏差;通过比较已完工程预算成本(BCWP)与拟完工程预算成本(BudgetCostoftheWorkScheduled，BCWS)之间的差值，可以分析由于进度偏差而引起的累计成本偏差。并通过计算后续未完工程的计划成本余额，预测其尚需的成本数额，从而为后续工程施工的成本、进度控制及寻求降低成本挖潜途径指明方向。

　　4)价值工程方法。价值工程方法是对工程项目进行事前成本控制的重要方法，在工程项目设计阶段，研究工程设计的技术合理性，探索有无改进的可能性，在提高功能的条件下，降低成本。在工程项目施工阶段，也可以通过价值工程活动，进行施工方案的技术经济分析，确定最佳施工方案，降低施工成本。

　　4.成本核算

　　成本核算是施工承包单位利用会计核算体系，对工程项目施工过程中所发生的各项费用进行归集，统计其实际发生额，并计算工程项目总成本和单位工程成本的管理工作。

　　(1)成本核算的对象和范围。施工成本核算应以项目经理责任成本目标为基本核算范围;以项目经理授权范围相对应的可控责任成本为核算对象，进行全过程分月跟踪核算。

　　(2)成本核算的方法。

　　1)表格核算法。是建立在内部各项成本核算基础上，由各要素部门和核算单位定期采集信息，按有关规定填制一系列的表格，完成数据比较、考核和简单的核算，形成工程项目施工成本核算体系，作为支撑工程项目施工成本核算的平台。表格核算法需要依靠众多部门和单位支持，专业性要求不高。其优点是比较简捷明了，直观易懂，易于操作，适时性较好。缺点是覆盖范围较窄，核算债权债务等比较困难;且较难实现科学严密的审核制度，有可能造成数据失实，精度较差。

　　2)会计核算法。是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面核算的综合特点，按工程项目施工成本内容和收支范围，组织工程项目施工成本的核算。不仅核算工程项目施工的直接成本，而且还要核算工程项目在施工生产过程中出现的债权债务、为施工生产而自购的工具、器具摊销、向建设单位的报量和收款、分包完成和分包付款等。其优点是核算严密、逻辑性强、人为调节的可能因素较小、核算范围较大。但对核算人员的专业水平要求较高。

　　(3)成本费用的归集与分配。进行成本核算时，能够直接计入有关成本核算对象的，直接计入;不能直接计入的，采用一定的分配方法分配计入各成本核算对象成本，然后计算出工程项目的实际成本。

　　1)人工费。人工费计入成本的方法，一般应根据企业实行的具体工资制度而定。在实行计件工资制度时，所支付的工资一般能分清受益对象，应根据“工程任务单”和“工资计算汇总表”将归集的工资直接计入成本核算对象的人工费成本项目中。实行计时工资制度时，在只存在一个成本核算对象或者所发生的工资能分清是服务于哪个成本核算对象时，方可将之直接计入，否则，就需将所发生的工资在各个成本核算对象之间进行分配，再分别计入。一般采用实用工时比例或定额工时比例进行分配。

　　2)材料费。工程项目耗用的材料，应根据限额领料单、退料单、报损报耗单，大堆材料耗用计算单等计入工程项目成本。

　　3)施工机械使用费。按自有机械和租赁机械分别加以核算。从外单位或本企业内部独立核算的机械站租入施工机械支付的租赁费，直接计入成本核算对象的机械使用费。如租入的机械是为两个或两个以上的工程服务，应以租入机械所服务的各个工程受益对象提供的作业台班数量为基数进行分配，计算公式如下：

　　平均台班租赁费=支付的租赁费总额/租入机械作业总台班数(6.4.9)

　　自有机械费用应按各个成本核算对象实际使用的机械台班数计算所分摊的机械使用费，分别计入不同的成本核算对象成本中。

　　在施工机械使用费中，占比重最大的往往是施工机械折旧费。按现行财务制度规定，施工承包单位计提折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，经国家财政主管部门批准，可采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。

　　固定资产折旧从固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停用月份的次月起，停止计提折旧。

　　企业按财务制度的有关规定，有权选择具体折旧方法和折旧年限，在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧年限和折旧方法一经确定，不得随意变更。需要变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准。

　　①平均年限法。也称使用年限法，是指按照固定资产的预计使用年限平均分摊固定资产折旧额的方法。这种方法计算的折旧额在各个使用年(月)份都是相等的，折旧的累计额所绘出的图线是直线。因此，这种方法也称直线法。

　　平均年限法的计算公式为：

 

　　(6.4.10)

　　年折旧额=固定资产原值×年折旧率(6.4.11)

　　净残值率按照固定资产原值的3%~5%确定，净残值率低于3%或者高于5%的，由企业自主确定，报主管财政机关备案。

　　②工作量法。是指按照固定资产生产经营过程中所完成的工作量计提折旧的一种方法，是由平均年限法派生出来的一种方法。适用于各种时期使用程度不同的专业机械、设备。

　　工作量法的计算公式为：

　　a.按照行驶里程计算折旧额时：

 

　　(6.4.12)

　　年折旧额=年实际行驶里程×单位里程折旧额(6.4.13)

　　b.按照台班计算折旧额时：

 

　　(6.4.14)

　　年折旧额=年实际工作台班×每台班折旧额(6.4.15)

　　③双倍余额递减法。是指按照固定资产账面净值和固定的折旧率计算折旧的方法，它属于一种加速折旧的方法。其年折旧率是平均年限法的两倍，并且在计算年折旧率时不考虑预计净残值率。采用这种方法时，折旧率是固定的，但计算基数逐年递减，因此，计提的折旧额逐年递减。

　　双倍余额递减法的计算公式为：

 

　　(6.4.16)

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率(6.4.17)

　　实行双倍余额递减法的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　④年数总和法。也称年数总额法，是指以固定资产原值减去预计净残值后的余额为基数，按照逐年递减的折旧率计提折旧的一种方法。年数总和法也属于一种加速折旧的方法。其折旧率以该项固定资产预计尚可使用的年数(包括当年)作分子，而以逐年可使用年数之和作分母。分母是固定的，而分子逐年递减，因此，折旧率逐年递减，计提的折旧额也逐年递减。

　　年数总和法的计算公式为：

 

　　(6.4.18)

　　年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率(6.4.19)

　　4)措施费。凡能分清受益对象的，应直接计入受益成本核算对象中。如与若干个成本核算对象有关的，可先归集到措施费总账中，月末再按适当的方法分配计入有关成本核算对象的措施费中。

　　5)间接成本。凡能分清受益对象的间接成本，应直接计入受益成本核算对象中去。否则先在项目“间接成本”总账中进行归集，月末再按一定的分配标准计入受益成本核算对象。

　　5.成本分析

　　成本分析是揭示工程项目成本变化情况及其变化原因的过程。成本分析为成本考核提供依据，也为未来的成本预测与成本计划编制指明方向。

　　(1)成本的分析方法。成本分析的基本方法包括：比较法、因素分析法、差额计算法、比率法等。

　　1)比较法。又称指标对比分析法，是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。其特点是通俗易懂、简单易行、便于掌握，因而得到广泛应用。比较法的应用，通常有下列形式：

　　①将本期实际指标与目标指标对比。以此检查目标完成情况，分析影响目标完成的积极因素和消极因素，以便及时采取措施，保证成本目标的实现。

　　②本期实际指标与上期实际指标对比。通过这种对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映项目管理水平的提高程度。

　　③本期实际指标与本行业平均水平、先进水平对比。通过这种对比，可以反映本项目的技术管理和经济管理水平与行业的平均和先进水平的差距，进而采取措施赶超先进水平。

　　在采用比较法时，可采取绝对数对比、增减差额对比或相对数对比等多种形式。

　　2)因素分析法。又称连环置换法。这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，而其他因素则不变，在前一个因素变动的基础上分析第二个因素的变动，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。因素分析法的计算步骤如下：

　　①以各个因素的计划数为基础，计算出一个总数;

　　②逐项以各个因素的实际数替换计划数;

　　③每次替换后，实际数就保留下来，直到所有计划数都被替换成实际数为止;

　　④每次替换后，都应求出新的计算结果;

　　⑤最后将每次替换所得结果，与其相邻的前一个计算结果比较，其差额即为替换的那个因素对总差异的影响程度。

　　【例6.4.3】某施工承包单位承包一工程，计划砌砖工程量1200立方米，按预算定额规定，每立方米耗用空心砖510块，每块空心砖计划价格为0.12元;而实际砌砖工程量却达1500立方米，每立方米实耗空心砖500块，每块空心砖实际购入价为0.18元。试用因素分析法进行成本分析。

　　解：砌砖工程的空心砖成本计算公式为：

　　空心砖成本=砌砖工程量×每立方米空心砖消耗量×空心砖价格

　　采用因素分析法对上述三个因素分别对空心砖成本的影响进行分析。计算过程和结果见表6.4.2。

　　表6.4.2砌砖工程空心砖成本分析表

计算顺序	砌砖工程量	每立方米空心砖消耗量	空心砖价格（元）	空心砖成本（元）	差异数 （元）	差异原因
计划数	1200	510	0.12	73440
第一次代替	1500	510	0.12	91800	18360	由于工程量增加
第二次代替	1500	500	0.12	90000	-1800	由于空心砖节约
第三次代替	1500	500	0.18	135000	45000	由于价格提高
合计					61560

　　以上分析结果表明，实际空心砖成本比计划超出61560元，主要原因是由于工程量增加和空心砖价格提高引起的;另外，由于节约空心砖消耗，使空心砖成本节约了1800元，这是好现象，应该总结经验，继续发扬。

　　3)差额计算法。差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。

　　4)比率法。比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。其基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有以下几种：

　　①相关比率法。通过将两个性质不同而相关的指标加以对比，求出比率，并以此来考察经营成果的好坏。例如：将成本指标与反映生产、销售等经营成果的产值、销售收入、利润指标相比较，就可以反映项目经济效益的好坏。

　　②构成比率法。又称比重分析法或结构对比分析法。是通过计算某技术经济指标中各组成部分占总体比重进行数量分析的方法。通过构成比率，可以考察项目成本的构成情况，将不同时期的成本构成比率相比较，可以观察成本构成的变动情况，同时也可看出量、本、利的比例关系(即目标成本、实际成本和降低成本的比例关系)，从而为寻求降低成本的途径指明方向。

　　③动态比率法。是将同类指标不同时期的数值进行对比，求出比率，以分析该项指标的发展方向和发展速度的方法。动态比率的计算通常采用定基指数和环比指数两种方法。

　　(2)综合成本的分析方法。所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部分项工程成本，月(季)度成本、年度成本等。由于这些成本都是随着工程项目施工的进展而逐步形成的，与生产经营有着密切的关系。因此，做好上述成本的分析工作，无疑将促进工程项目的生产经营管理，提高工程项目的经济效益。

　　1)分部分项工程成本分析。分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础。分部分项工程成本分析的对象为主要的已完分部分项工程。分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际成本与预算成本、实际成本与目标成本的偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本寻求节约途径。

　　分部分项工程成本分析的资料来源是：预算成本是以施工图和定额为依据编制的施工图预算成本，目标成本为分解到该分部分项工程上的计划成本，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。

　　2)月(季)度成本分析。月(季)度成本分析，是项目定期的、经常性的中间成本分析。通过月(季)度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证工程项目成本目标的实现。

　　月(季)度成本分析的依据是当月(季)的成本报表。分析的方法通常包括：

　　①通过实际成本与预算成本的对比，分析当月(季)的成本降低水平;通过累计实际成本与累计预算成本的对比，分析累计的成本降低水平，预测实现工程项目成本目标的前景。

　　②通过实际成本与目标成本的对比，分析目标成本的落实情况，以及目标管理中的问题和不足，进而采取措施，加强成本管理，保证工程成本目标的落实。

　　③通过对各成本项目的成本分析，可以了解成本总量的构成比例和成本管理的薄弱环节。对超支幅度大的成本项目，应深入分析超支原因，并采取对应的增收节支措施，防止今后再超支。

　　④通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。

　　⑤通过对技术组织措施执行效果的分析，寻求更加有效的节约途径。

　　⑥分析其他有利条件和不利条件对成本的影响。

　　3)年度成本分析。年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除月(季)度成本分析的6个方面外，重点是针对下一年度的施工进展情况规划切实可行的成本管理措施，以保证工程项目施工成本目标的实现。

　　4)竣工成本的综合分析。单位工程竣工成本分析，应包括：竣工成本分析;主要资源节超对比分析;主要技术节约措施及经济效果分析。

　　通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理很有参考价值。

　　6.成本考核

　　(1)成本考核的内容。施工成本的考核，包括企业对项目成本的考核和企业对项目经理部可控责任成本的考核。企业对项目成本的考核包括对施工成本目标(降低额)完成情况的考核和成本管理工作业绩的考核。企业对项目经理部可控责任成本的考核包括：

　　①项目成本目标和阶段成本目标完成情况;

　　②建立以项目经理为核心的成本管理责任制的落实情况;

　　③成本计划的编制和落实情况;

　　④对各部门、各施工队和班组责任成本的检查和考核情况;

　　⑤在成本管理中贯彻责权利相结合原则的执行情况。

　　除此之外，为层层落实项目成本管理工作，项目经理对所属各部门、各施工队和班组也要进行成本考核，主要考核其责任成本的完成情况。

　　(2)成本考核指标：

　　1)企业的项目成本考核指标：

　　项目施工成本降低额=项目施工合同成本-项目实际施工成本(6.4.22)

　　项目施工成本降低率=项目施工成本降低额/项目施工合同成本×100%(6.4.23)

　　2)项目经理部可控责任成本考核指标：

　　①项目经理责任目标总成本降低额和降低率：

　　目标总成本降低额=项目经理责任目标总成本-项目竣工结算总成本(6.4.24)

　　目标总成本降低率=目标总成本降低额/项目经理责任目标总成本×100%(6.4.25)

　　②施工责任目标成本实际降低额和降低率：

　　施工责任目标成本实际降低额=施工责任目标总成本-工程竣工结算总成本(6.4.26)

　　施工责任目标成本实际降低率=施工责任目标成本实际降低额/施工责任目标总成本×100%(6.4.27)

　　③施工计划成本实际降低额和降低率：

　　施工计划成本实际降低额=施工计划总成本-工程竣工结算总成本(6.4.28)

　　施工计划成本实际降低率=施工计划成本实际降低额/施工计划总成本×100%

　　(6.4.29)

　　施工承包单位应充分利用工程项目成本核算资料和报表，由企业财务审计部门对项目经理部的成本和效益进行全面审核，在此基础上做好工程项目成本效益的考核与评价，并按照项目经理部的绩效，落实成本管理责任制的激励措施。

　　例题

　　1.下列方法中，可用于编制施工项目成本计划的是()。

　　A.时间序列法B.技术进步法

　　C.流程图法D.分层法

　　【答案】B

　　【解析】本题考核的是施工项目成本计划的相关内容。成本计划的编制方法包括：

　　1)目标利润法。2)技术进步法。3)按实计算法。4)定率估算法(历史资料法)。

　　2.下列施工机械折旧方法中，年折旧率为固定值的是()。

　　A.平均年限法和年数总和法B.工作量法和加速折旧法

　　C.平均年限法和双倍余额递减法D.工作量法和年数总和法

　　【答案】C

　　3.某工程计划砌筑砖基础工程量为150m3，每m3用砖523块，每块砖计划价格为0.2元。实际砌筑砖基础工程量为160M3，每m3用砖520块，每块砖实际价格为0.17元。则由于砖的单价变动使施工总成本节约()元。

　　A.2340.0B.2353.5

　　C.2496.0D.2510.4

　　【答案】C

　　4.工程项目施工过程中的综合成本分析包括().

　　A.检验批施工成本分析 B.分部分项工程成本分析

　　C.单位工程施工成本分析 D.月(季)度施工成本分析

　　E.建设项目决算成本分析

　　【答案】BD

　　【解析】综合成本的分析方法。所谓综合成本，是指涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，综合成本的分析方法包括分部分项工程成本分析，月(季)度成本分析、年度成本分析和竣工成本的综合分析等。

　　5.会计核算法是项目成本核算的一种重要方法，下列属于会计核算法特点的是().

　　A.人为调节的可能性大 B.核算范围较大

　　C.对核算人员的专业要求不高 D.核算权债务等较为困难

　　【答案】B

　　【解析】会计核算法优点是核算严密、逻辑性强、人为调节的可能因素较小、核算范围较大。但对核算人员的专业水平要求较高。