做审计底稿要注意“六忌”

　　审计底稿是审计证据的载体，也能在很大程度上反映审计人员最真实的专业水平，是专业理论和实务相结合的产物。

　　如果说审计底稿是受法律保护的一块“芳草地”，那就决不能让其杂草丛生。笔者认为，做好审计底稿，要避开“六忌”，具体如下。

　　一忌：“小零件”不全

　　在翻阅审计底稿时，笔者常常发现有的财务报表没有盖章、签字。在一定程度上，这样的财务报表算是一张废纸。若有一天“东窗”事发，这样的底稿在对簿公堂时，对方是不承认的。此外，无编号、无日期的现象也屡屡出现。

　　对于上述问题，有的审计人员认为是“小零件”，不影响审计质量，只要把审计程序做到位就可以了。殊不知，这些签字、盖章、编号等，是与审计程序浑然一体的，是审计底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。这些“小零件”都是有其存在的必然性的。

　　审计人员要牢记，在行业风险较大的情况下，一份好的审计底稿，就是审计人员的“辩护词”。审计人员一定不能忽视审计底稿的法律作用。

　　二忌：做无用功

　　在有的审计底稿中，审计人员竟把客户的固定资产明细账复印下来，页数占底稿总数的四分之一。还有的审计底稿中，货币资金、管理费用抽取的凭证也过多。也许有的审计人员认为，表格数量可以体现审计质量。但其实，这是“小儿科”行为，是在做无用功。也可以说，这是一种毫无价值的成本消耗。

　　审计程序是否到位，不在于审计资料的页数，而在于是否审在“要害处”，是否对财务报表做出了正确的鉴定。对审计底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、适当。审计技能在本质上是运用知识分析问题和解决问题的能力，要准确把握审计理论内涵和实物精髓，才能把底稿做得“精美”。遗憾的是，在实践中，一份好的风险评估底稿并不多见，它们大多数流于形式，没有体现出真正的审计技能。

　　三忌：乱替代

　　在“年审季”，有的审计人员因工作忙或因侥幸心理，随意改变审计准则程序，自己做主对某些程序进行替代。

　　例如，笔者总结出了底稿中的“六个替代”：银行对账单替代银行函证;存货、固定资产明细账替代监查;截止测试替代抽查会计凭证;固定资产折旧明细账替代折旧测试;应缴税金明细账替代应缴税金测算表;企业盘点替代审计监盘。

　　实际上，替代不是完全不可以，但是替代是具有针对性的，不能牵强附会，不是自己随意作决定就可以替代的。

　　四忌：按部就班 忽略“地雷”

　　从有的审计底稿中可以看出，审计人员的确按照会计科目和审计程序从头到尾审计一遍，按部就班，看起来很“顺溜”，但其实忽略了其中暗藏的“地雷”。

　　如果有人为了追逐利益违反规则你却视而不见，那就是审计人员的失职。审计质量是一个定性指标，很难量化和排序。如果发现“怪点”或者“疑点”，审计项目经理就需要增加审计程序，一定不能视而不见，草草放过。一旦事后出现问题，就可能是审计项目中的“败笔”。尤其是函证、盘点、测试、测试分析等审计程序，审计组一定要做到位。

　　五忌：资料残缺不全

　　在实践中发现，有的审计底稿丢三落四，缺东少西。

　　比如，在审计货币资金科目时，有的审计人员对银行存款审计未实施函证程序，银行存款大额未达账项审计未予查明，银行账户仅有余额调节表，但并未进一步针对未达账项进行调整。

　　这时候，审计人员要注意抓住现场取证，“时过境迁”再去追补就困难了。同时，要关注审计证据适用的期间或时点。审计人员要用审计证据说话，证据不全或忽略了该获取到的重大资料，证据就没有力量，甚至失去了鉴定作用。

　　六忌：走形式

　　有的审计底稿做到了按常规要求的审计程序进行审计，积累了厚厚的资料。但光好看不管用，不能为了相关部门检查做审计，遇到问题绕道走，这样的底稿还不如不做。

　　审计人员在做底稿时，要多问几个为什么，要多思考现象背后的真相。例如，离职审计和高新技术企业审计为什么要获取连续3年的财务报表?实际上主要是看其经济状况有无重大变动。类似的审计程序内在联系要知道，懂得某些审计程序与整体的关系。

　　美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德曾指出：“在内部控制预算和审计程序方面，周代在古代世界是无与伦比的”。可以看出，对于审计这一古老而传统的行业，我们的祖先已做出了突出贡献，早于西方国家上千年，更早于美国，我们要继续发扬光大。