2022中级审计师考试《审计理论与实务》章节练习题（十三）

1[.不定项选择题]2020年4月，某审计机关派出审计组，对某公司2019年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：1.该公司2019年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。2.审计人员对2019年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。3.审计人员对2019年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：(1)3月30日，销售给甲企业(非关联企业)A产品10000件，每件5000元，该公司确认收入5000万元。该产品的市价为每件4900元;(2)6月20日，转让某专利技术的使用权3年，一次性收取专利技术使用权转让费300万元，不再提供后续服务，该公司分3年确认收入;(3)8月26日，对含在B产品售价内的五年服务费100万元，该公司全部确认为收入;(4)10月16日，收到乙企业转账支票500万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。4.该公司2019年度会计资料部分内容如下：(1)资产负债表“长期借款”项目2019年末的余额为3000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借入的长期借款，借款期限为2017年3月至2020年2月，年利率为7.65%。厂房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G产品主营业务收入及成本比较数据如表1所示：(3)财务费用比较数据如表2所示：(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。在对主营业务收入进行截止期测试时，审计人员应关注的关键日期包括()。

A.发票开具日期或收款日期

B.记账日期

C.发货日期或劳务提供日期

D.截止期测试实施日期

[答案]ABC

[解析]截止期测试时，应检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。审计中应注意的关键日期有：①发票开具日期;②记账日期;③发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

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2[.不定项选择题]2020年4月，某审计机关派出审计组，对某公司2019年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：1.该公司2019年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。2.审计人员对2019年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。3.审计人员对2019年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：(1)3月30日，销售给甲企业(非关联企业)A产品10000件，每件5000元，该公司确认收入5000万元。该产品的市价为每件4900元;(2)6月20日，转让某专利技术的使用权3年，一次性收取专利技术使用权转让费300万元，不再提供后续服务，该公司分3年确认收入;(3)8月26日，对含在B产品售价内的五年服务费100万元，该公司全部确认为收入;(4)10月16日，收到乙企业转账支票500万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。4.该公司2019年度会计资料部分内容如下：(1)资产负债表“长期借款”项目2019年末的余额为3000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借入的长期借款，借款期限为2017年3月至2020年2月，年利率为7.65%。厂房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G产品主营业务收入及成本比较数据如表1所示：(3)财务费用比较数据如表2所示：(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。对“资料3”中该公司下列日期业务的收入确认，如不考虑增值税，审计人员可以初步认定为正确的有()。

A.3月30日

B.6月20日

C.8月26日

D.10月16日

[答案]AD

[解析]B项，一次性收取专利技术使用权转让费且不提供后续服务，应一次性计入收入，该公司低估了收入;C项，对含在B产品售价内的五年服务费应分年次分别计入收入，该公司高估了收入。

3[.不定项选择题]2020年4月，某审计机关派出审计组，对某公司2019年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：1.该公司2019年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。2.审计人员对2019年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。3.审计人员对2019年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：(1)3月30日，销售给甲企业(非关联企业)A产品10000件，每件5000元，该公司确认收入5000万元。该产品的市价为每件4900元;(2)6月20日，转让某专利技术的使用权3年，一次性收取专利技术使用权转让费300万元，不再提供后续服务，该公司分3年确认收入;(3)8月26日，对含在B产品售价内的五年服务费100万元，该公司全部确认为收入;(4)10月16日，收到乙企业转账支票500万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。4.该公司2019年度会计资料部分内容如下：(1)资产负债表“长期借款”项目2019年末的余额为3000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借入的长期借款，借款期限为2017年3月至2020年2月，年利率为7.65%。厂房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G产品主营业务收入及成本比较数据如表1所示：(3)财务费用比较数据如表2所示：(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。在对“资料3”中该公司10月16日对乙企业销售业务进行审计时，为审查该销售业务的真实性，审计人员需检查的资料有()。

A.销售发票副本

B.现金日记账

C.发货记录与收款记录

D.主营业务成本明细账

[答案]AC

[解析]在审查企业营业收入时，应核查其收入的真实情况及账务处理过程。审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。

4[.不定项选择题]2020年4月，某审计机关派出审计组，对某公司2019年度财务收支进行审计。有关情况和资料如下：1.该公司2019年未发生并购、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。2.审计人员对2019年度会计报表进行审计时，对主营业务收入进行了截止期测试。3.审计人员对2019年有关收入项目进行了审计，部分情况如下：(1)3月30日，销售给甲企业(非关联企业)A产品10000件，每件5000元，该公司确认收入5000万元。该产品的市价为每件4900元;(2)6月20日，转让某专利技术的使用权3年，一次性收取专利技术使用权转让费300万元，不再提供后续服务，该公司分3年确认收入;(3)8月26日，对含在B产品售价内的五年服务费100万元，该公司全部确认为收入;(4)10月16日，收到乙企业转账支票500万元，开出销售发票并发运货物，该公司确认为收入。4.该公司2019年度会计资料部分内容如下：(1)资产负债表“长期借款”项目2019年末的余额为3000万元。经进一步审查，是一笔为购建厂房而专门借入的长期借款，借款期限为2017年3月至2020年2月，年利率为7.65%。厂房已于2018年10月竣工交付使用;(2)G产品主营业务收入及成本比较数据如表1所示：(3)财务费用比较数据如表2所示：(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。假设被审计单位会计报表2019年年初数和上年数均已审核无误，通过对“资料4”进行分析，可以初步判断该公司2019年会计资料中存在的问题有()。

A.长期借款3000万元列报不合理，应列示为流动负债

B.G产品主营业务收入可能被低估

C.G产品主营业务成本可能被低估

D.利息支出的金额可能有误

[答案]ACD

[解析]A项，将于一年内到期的长期借款应列示为流动负债。C项，2019年该公司主营业务收入小幅上升，而G产品的主营业务成本却出现明显下降趋势，且供产销趋势与上年相当，说明主营业务成本可能被低估。D项，为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，只有当2018年10月竣工交付使用后的利息支出才计入财务费用，而2019年全年的财务费用却少于2018年三个月的财务费用，说明2019年会计报表中的利息支出金额可能有误。

5[.不定项选择题]2020年4月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。2.甲公司2019年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2017年、2018年和2019年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。3.甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2017年1月上任后，即与乙客户发生业务往来，由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近两千公里。4.审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。5.审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2019年12月28日订购货物一批，甲公司2019年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2020年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有()。

A.由专门设立的信用部门批准赊销信用

B.负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账

C.总经理助理定期检查销售与收款情况

D.在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下，由总经理特批向乙客户“见订单即发货”

[答案]AC

[解析]B项，编制和寄送客户对账单应与收款业务、记账业务相互独立，以防止销售收款业务中的错弊;D项，批准赊销信用与发货、开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行发货，增加坏账风险。必须调查清楚客户的信用状况后总经理才能批准发货，否则将增加企业的收款风险。

6[.不定项选择题]2020年4月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。2.甲公司2019年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2017年、2018年和2019年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。3.甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2017年1月上任后，即与乙客户发生业务往来，由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近两千公里。4.审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。5.审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2019年12月28日订购货物一批，甲公司2019年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2020年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。对未回函的乙客户，审计人员应当()。

A.认定该账户余额无误

B.再次发函

C.将应收账款明细账与总账核对

D.进行账龄分析

[答案]B

[解析]在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查。如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。

7[.不定项选择题]2020年4月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。2.甲公司2019年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2017年、2018年和2019年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。3.甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2017年1月上任后，即与乙客户发生业务往来，由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近两千公里。4.审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。5.审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2019年12月28日订购货物一批，甲公司2019年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2020年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时，审计人员可采取的替代程序是()。

A.检查乙客户订货单

B.检查甲公司销售发票副本

C.检查甲公司发运单

D.检查甲公司应收账款明细账

[答案]ABC

[解析]对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，也可以实施替代审计程序，如审查合同、订货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

8[.不定项选择题]2020年4月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。2.甲公司2019年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2017年、2018年和2019年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。3.甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2017年1月上任后，即与乙客户发生业务往来，由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近两千公里。4.审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。5.审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2019年12月28日订购货物一批，甲公司2019年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2020年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。审计人员在核实甲公司2019年主营业务交易的截止期时，应重点关注的日期有()。

A.发票开具日期

B.记账日期

C.发货日期

D.合同签订日期

[答案]ABC

[解析]审计中应注意的关键日期包括：①发票开具日期;②记账日期;③发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

9[.不定项选择题]2020年4月，某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：1.甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时，需经过专门设立的信用部门批准;负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账;总经理助理定期检查销售与收款情况。2.甲公司2019年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2017年、2018年和2019年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。3.甲公司在向乙客户销售货物时，收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实，甲公司自现任总经理2017年1月上任后，即与乙客户发生业务往来，由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近两千公里。4.审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额，除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。5.审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2019年12月28日订购货物一批，甲公司2019年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2020年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。关于甲公司对乙客户2019年12月28日订购货物的账务处理，下列说法中正确的有()。

A.甲公司的账务处理正确

B.多计2019年末应收账款40万元

C.多计2019年主营业务收入50万元

D.多计2019年末存货40万元

[答案]C

[解析]企业虚增收入常见的情况有：①确认从未发生送货的收入;②将委托他人销售的商品记录为实现收入;③发生在会计期间以后的销售提早确认;④发送在产品确认为收入;⑤在顾客需要或同意发货之前发送产品;⑥虚构发票;⑦向没有下订单的顾客发货;⑧发送货物的数量多于顾客订购的数量;⑨把发送给本企业仓库的货物记录为销售;⑩退回商品记录为商品销售等。本题中，甲公司的账务处理错误，乙客户2019年12月28日订购货物一批，但该批货物于2020年1月5日发出，甲公司应于乙公司收到货物后确认收入的实现。所以，甲公司的账务处理多计2019年主营业务收入50万元。

10[.不定项选择题]2021年3月，某审计组对乙公司2020年度财务收支情况进行审计。有关销售与收款循环审计的情况和资料如下：1.该公司为上市公司，仅生产和销售一种产品。近几年行业和市场发展形势良好，产品本身未进行技术革新，原材料价格和产品销售价格相对稳定。2.该公司2020年营业收入5800万元，营业成本4000万元;2019年营业收入5300万元，营业成本3000万元;2020年该类产品的行业平均毛利率为43%。3.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到以下信息：(1)公司设有专门的信用管理部门批准赊销信用。(2)销售经理有权批准特殊客户“见订单即发货”，不必经信用管理部门批准。(3)应收账款记账员定期编制并向客户寄送对账单。(4)会计人员转销坏账前，必须向经授权的财务经理申报审批。4.审计人员在对相关内部控制进行测试的基础上，决定重点审查营业收入和应收账款，并实施了下列审计程序：(1)抽取部分销售发票，追查销货合同、出库单和营业收入明细账。(2)检查资产负债表日前后十天有关收入的记录，核对、比较相关发票、运单等，关注发票开具日期、记账日期和发货日期。(3)向债务人函证应收账款。5.审计人员抽查发运单时，发现2020年12月27日发出一批货物，售价20万元，进一步追查销货合同，发现合同签订日为2020年12月20日，双方约定货到付款。2021年1月12日接到对方货物抵达并验收合格的通知，14日该笔款项到账。该公司于2021年1月12日确认该笔销售业务。(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案针对“资料1”和“资料2”中的情况，审计人员通过分析，初步判断存在异常而需要进一步审查的问题为()。

A.隐瞒营业收入

B.虚增营业收入

C.隐瞒营业成本

D.虚增营业成本

[答案]AD

[解析]本题考查营业收入的完整性审查，采用比率和趋势分析方法。趋势分析是指企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致;比率分析用于判断财务指标是否存在异常变化。2019年毛利率=(5300-3000)÷5300=43%;2020年毛利率=(5800-4000)÷5800=33%。可见2020年毛利率较2019年而言发生了异常变化，可能是由于隐瞒营业收入或虚增营业成本造成的。