2019年中级审计专业相关知识考点习题：合并财务报表_第2页

　　知识点四：内部购销商品的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　N公司为M公司全资子公司，本期M公司向N公司销售商品10000元，成本6000元，款项存入银行，N公司尚未对外销售。抵销分录为：

　　A.借：营业收入　　6000

　　贷：营业成本　　2000

　　存货　　　　4000

　　B.借：营业收入　 10000

　　贷：营业成本　　6000

　　存货　　　　4000

　　C.借：营业收入　 10000

　　贷：营业成本　 10000

　　D.借：营业收入　　4000

　　贷：存货　　　　4000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』编制合并财务报表时，应将内部交易抵消，即将应收应付抵消、收入和成本抵消，销售产品和购进产品抵消。

　　【例题·单项选择题】

　　子公司2017年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1000万元，成本为700万元。假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为：

　　A.借：营业收入　1000

　　贷：营业成本　 880

　　存货　　　 120

　　B.借：营业收入　1000

　　贷：营业成本　1000

　　C.借：营业收入　 800

　　贷：营业成本　 800

　　D.借：营业收入　1000

　　贷：营业成本　 700

　　存货　　　 300

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本期内部购入商品本期部分对外销售，对外销售部分按全部对外销售进行抵销，未对外销售部分按全部未对外销售进行抵销。

　　【例题·单项选择题】

　　子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元。对于此项业务,在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录是：

　　A.借：未分配利润——年初　20

　　贷：营业成本　　　　　　20

　　B.借：未分配利润——年初　10

　　贷：存货　　　　　　　　10

　　C.借：未分配利润——年初　10

　　贷：营业成本　　　　　　10

　　D.借：营业收入　　　　 　 70

　　贷：营业成本　　　　　　70

　　『正确答案』C

　　『答案解析』按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。

　　【例题·单项选择题】

　　2017年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元，2017年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵销而对“资产减值损失”项目的影响为：

　　A.-30万元　　　B.30万元

　　C.-15万元　　　D.15万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』子公司角度看，该存货减值45万元[(1.5-1.05)×100];集团角度看，该存货减值15万元[(1.2-1.05)×100]，子公司多计提30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。抵销分录为：

　　借：存货——存货跌价准备　30

　　贷：资产减值损失　　　　　30

　　知识点五：内部购销固定资产的抵销处理

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司拥有乙和丙两家子公司。2016年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额：

　　A.9万元　　　B.6万元

　　C.15万元　　 D.24万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)，应调减固定资产24万元，2016年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)，2017年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)，因多计提折旧，调减累计折旧3+6=9(万元)，合并财务报表中调整“固定资产”项目金额为24-9=15(万元)。

　　2017年度合并财务报表中的抵销分录为：

　　借：未分配利润——年初　　24

　　贷：固定资产　　　　　　　24

　　借：固定资产——累计折旧　 3

　　贷：未分配利润——年初　　 3

　　借：固定资产——累计折旧　 6

　　贷：管理费用　　　　　　　 6

　　【例题·单项选择题】

　　甲公司2017年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2017年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧：

　　A.9万元　　　　B.3万元

　　C.12.15万元　　D.13.28万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』抵销多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

　　【例题·多项选择题】

　　编制合并会计报表时，将企业集团内部以前年度交易形成的行政管理部门提前报废的固定资产抵销时，应当编制的抵销分录有：

　　A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业外收入”项目

　　B.借记“营业外收入”项目，贷记“未分配利润——年初”项目

　　C.借记“营业外收入”项目，贷记“管理费用”项目

　　D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产(累计折旧)”项目

　　E.借记“固定资产(累计折旧)”项目，贷记“营业外收入”项目

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』由于个别财务报告中已经不包含其原价与累计折旧，因此不需要再抵销固定资产，只是抵销期初未分配利润和本期多计提的折旧，同时调整固定资产处置损益。抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初(未实现利润)

　　贷：营业外收入或营业外支出

　　借：营业外收入或营业外支出(未实现利润在以前年度造成的折旧多计额)

　　贷：未分配利润——年初

　　借：营业外收入或营业外支出(未实现利润造成的当期折旧的多计额)

　　贷：管理费用