2017年审计师考试《审计理论与实务》备考讲义：第一章第一节

第一章　总　论

第一节　概 述

　　一、审计产生与发展

　　审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。

　　当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义：

　　(1)受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。

　　(2)资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。

　　(3)资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。

　　(一)国家审计的产生和发展

　　1.中国国家审计的产生和发展

　　记忆几个有代表性的时间：

　　最早，西周就出现了，带有审计性质的财政经济监察工作。

　　宋代设立审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。

　　人民共和国：l982年12月5日，通过了修改的《人民共和国宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。规定“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。”

　　1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。

　　1994年8月31日人大常委会通过了《人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。

　　1997年10月21日以人民共和国国务院令发布并实施了《人民共和国审计法实施条例》。

　　2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起施行。

　　2.其他国家的国家审计的产生和发展(不用看)

　　【例题1·单选题】(2008年)2006年2月28日十届全国人大常委会第二十次会议通过了关于修改审计法的决定，其具体施行时间是：

　　A.2006年2月28日

　　B.2006年6月1日

　　C.2007年1月1日

　　D.2007年6月1日

　　『正确答案』B

　　(二)内部审计的产生和发展

　　1.西方国家内部审计的产生和发展

　　它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。其主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查;二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。

　　2.我国内部审计的产生和发展

　　1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》。我国的内部审计在其产生的那一时刻起，就扮演双重角色，一是代表国家利益，监督企业遵纪守法;二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。

　　2003年3月4日审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》，原l995发布的《审计署关于内部审计工作的规定》同时废止。

　　【例题2·多选题】(2008年)西方国家20世纪40年代，内部审计进入现代发展时期，其主要标志有：

　　A.审计方法从过去的详细审计改变为以测评内部控制为基础的抽样审计

　　B.审计的领域从财务审计扩大到效益审计

　　C.国际内部审计师协会颁布内部审计实务标准

　　D.第一次出现了内部审计的专门法律

　　E.内部审计作为独立的机构从企业内部其他管理职能中分离出来

　　『正确答案』AB

　　(三)社会审计的产生和发展

　　1.西方国家社会审计的产生和发展

　　l6世纪末期产生。l720年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯·斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。

　　2.中国社会审计的演进

　　l921年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计业务。

　　l985年颁布的《人民共和国会计法》第20条规定：“经国务院财政部门或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成的会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。”

　　l986年国务院发布《人民共和国注册会计师条例》，1994年1月1日正式实施《人民共和国注册会计师法》。

　　二、审计的含义

　　(一)审计的定义

　　审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。(职能)

　　审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。

　　按照实施审计的主体不同，可分为国家审计、内部审计和社会审计。

　　国家审计：也称政府审计，是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。

　　内部审计：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

　　社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进行独立审查并发表审计意见。