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2016审计师《企业财务审计》第三章考点:持有至到期投资

来源:考试网  [2016年4月19日]  【

★ 考点 持有至到期投资(掌握)——一般为长期的债券投资

明细科目:成本(面值)、应计利息(到期一次还本付息的利息)、利息调整(其余)

购入

借:持有至到期投资—成本
  应收利息
  贷:银行存款 
    持有至到期投资—利息调整(倒挤,按其差额或借或贷)

▲交易费用的总结:除交易性金融资产取得的交易费用入投资收益以外,其余一律入资产的总成本中。

非持有期的利息

借:银行存款
  贷:应收利息

资产负债表日

分期付息、到期一次还本:
借:应收利息 (面值*票面利率):
  贷:投资收益 (期初摊余成本*实际利率)

    持有至到期投资—利息调整(倒挤,或借或贷) 

▲注意:下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义(应收利息)+实际(投资收益)

到期一次还本付息: 
借:持有至到期投资—应计利息(面值*票面利率) 
   贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率) 
     持有至到期投资—利息调整(倒挤,或借或贷)

▲注意:下一年的期初摊余成本=本期的期初摊余成本-名义(此处没有应收利息,故为)+实际(投资收益)

减值

借:资产减值损失(未来现金流量现值低于账面值的部分)

    贷:持有至到期投资减值准备

到期

借:银行存款

   贷: 持有至到期投资——成本 
           

借:银行存款

   贷: 持有至到期投资——成本 
               ——应计利息

▲补充:做资产负债表日的分录时,一般是先确定应收利息或应计利息,然后确定根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。利息调整可以根据借贷平衡原理来做;最后一年除外,最后一年先确定应收利息或应计利息,然后确定利息调整(把所有的利息调整减去已经摊销的利息调整),投资收益可根据平衡关系得到。

【书-例3-2】

2008年6月30日

借:应收利息              10000

贷:投资收益             8290(207259*8%/2)

持有至到期投资——利息调整    1710

借:银行存款              10000

贷:应收利息             10000

2008年12月31日

借:应收利息              10000

贷:投资收益             8222((207259-10000+8290)*8%/2)

持有至到期投资——利息调整    1778

借:银行存款              10000

贷:应收利息              10000

2009年6月30日

借:应收利息           10000

贷:投资收益          8151((207259-10000+8290-10000+8222)*8%/2)

持有至到期投资——利息调整    1849

借:银行存款              10000

贷:应收利息              10000

2009年12月31日

借:应收利息           10000

贷:投资收益          8078(倒挤)

持有至到期投资——利息调整   1922(7259-1710-1778-1849)

借:银行存款              10000

贷:应收利息              10000

借:银行存款              200000

贷:持有至到期投资——成本     200000

【例题2-单】(2007)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资,会计核算上的主要差别在于( )

A.初始投资成本的确认方法不同

B.持有至到期投资减值的核算不同

C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同

D.交易费用的核算不同

【答案】C

责编:daibenhua
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