初级《审计专业相关知识》债权投资（第四节）

　　知识点：初级《审计专业相关知识》第三部分第三章第四节(债权投资)内容

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第三部分　企业财务会计

第三章　非流动资产

第四节　债权投资

　　知识点：以摊余成本计量的金融资产概述

　　1.以摊余成本计量的金融资产的认定——同时满足下列条件：

　　(1)企业管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量(如利息和本金)为目标;

　　(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(即按合同约定在确定时点结算利息和本金)。

　　2.科目设置

　　(1)债权投资——成本：面值

　　(2)债权投资——利息调整：溢折价及相关交易费用

　　(3)债权投资——应计利息：未到期利息(如到期一次还本付息债券)

　　知识点：债权投资的会计处理

　　(一)取得

　　1.初始确认金额：公允价值+相关交易费用;不含已到付息期但尚未领取的债券利息(计入“应收利息”)——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”相同

　　(二)收益

　　1.债权投资在持有期间应当按照实际利率和摊余成本确认利息收入(实际利息)，计入投资收益。资产负债表日，债权投资应当按摊余成本计量。

　　(1)实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率，一般应当在取得该类金融资产时确定，在随后期间保持不变。

　　【例题·单项选择题】企业采用实际利率法对分期付息债权投资的溢价进行摊销，该债权投资各期的摊余成本：

　　A.逐期递增 B.逐期递减

　　C.保持不变 D.变化不确定

　　『正确答案』B

　　『答案解析』溢价债券随着到期日临近，摊余成本逐期变小，最终等于债券面值。

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