2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：固定资产_第4页

　　六、固定资产处置

　　(一)固定资产的出售

　　(二)固定资产的报废与毁损

　　账务处理：

　　(1)结转清理固定资产账面价值

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(2)支付清理费用

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　(3)销售不动产，计提营业税

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费

　　(4)出售变价收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税

　　(5)残值变价收入

　　借：银行存款

　　贷：固定资产清理

　　(6)索赔款项

　　借：其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　(7)结转清理净损益，

　　①若为净收益

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得

　　②若为净损失

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　【例题6单选题】下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：

　　A.固定资产的出售

　　B.固定资产的报废

　　C.固定资产的毁损

　　D.固定资产的盘亏

　　『正确答案』D

　　[例4—9](教材P280)某企业某台机器设备的原值为10000元，预计净残值为400元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。该项固定资产20×5年12月31日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售价款6500元，(增值税税款1105元)根据以上资料，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)计算该项固定资产出售时的累计折旧及净值：

　　年折旧额=(1000-400)÷10=960(元)

　　累计折旧=960×4=3840(元)

　　净值=1000-3840=6160(元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　6160

　　累计折旧　　　　　　　　　　　3840

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　10000

　　(2)收取出售价款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　7605

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　6500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1105

　　(3)结转净损益：

　　净收益：6500-6160=340(元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　340

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　340

　　[例4—10](教材P281)某企业某项固定资产的原值为30000元，累计折旧为13000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款1500元;用银行存款支付清理费用500元，应收保险公司赔偿款14000元。根据以上资料，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　(1)注销固定资产原值和累计折旧。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　17000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　13000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　30000

　　(2)支付清理费用：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　500

　　(3)收取残料价款：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　1500

　　(4)结转应收保险公司赔偿款：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　14000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　14000

　　(5)结转固定资产清理净损益：

　　固定资产清理净损=(17000+500)-(1500+14000)=2000(元)

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　2000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　2000

　　七、固定资产的清查

　　(一)固定资产的盘盈

　　企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　(二)固定资产的盘亏

　　在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”，根据原值贷记“固定资产”科目;

　　待有关部门审批之后，应借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　如果年末固定资产的盘亏还未经有关部门批准，企业应先按上述规定进行调账;日后有关部门批准的金额与调账的金额不一致，应按照会计差错进行更正。

　　【例题7单选题】(2008年试题)某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：

　　A.以前年度损益调整

　　B.固定资产清理

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。