【例题8单选题】(2008年试题)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：
A.投资收益
B.资本公积——其他资本公积
C.营业外收入
D.长期股权投资——其他权益变动
『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
(2)享有被投资单位实现的净损益
投资时被投资企业各项可辨认资产账面价值与公允价值相等时：
被投资单位发生盈利：
借：长期股权投资--损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
被投资单位宣告分派现金股利：
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
关注：
①权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。
教材P262 [例3—8]
沿用“例3-5”资料。A公司取得投资时B公司的固定资产账面价值为300万元，公允价值为450万元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。假定按照固定资产账面价值计提的年折旧额为20万元，按照公允价值应计提的折旧额为30万元。被投资企业20×9年度实现的账面净利润为150万元，基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润为140万元，[即150-(30-20)]，A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应为56万元(即140×40%)。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：
『正确答案』
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
②如果投资企业与联营企业及合营企业之间有未实现的内部交易损益，也应予以抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。
该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。
顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易;
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。
当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
关注：
在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
①冲减长期股权投资的账面价值。
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
②如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。
③在上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资企业以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【例题9单选题】(2008年试题)企业以支付现金购买股票进行长期股权投资时，其支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当：
A.计入投资成本
B.计入当期损益
C.计入资本公积
D.作为应收项目处理
『正确答案』D
(3)享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
(4)长期股权投资减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
【例题10单选题】(2009年试题)下列各项资产减值准备中，企业一经计提不得转回的是：
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.长期股权投资减值准备
『正确答案』D
(5)处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他权益变动
投资收益(差额或借或贷)
【例题11】甲公司投资于D公司，采用权益法核算。有关投资的情况如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时，D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。
『正确答案』
甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——D公司(投资成本) 1000
贷：银行存款 1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)2010年12月31日，D公司2010年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设投资时D公司各项可辨认资产账面价值与公允价值相等，不考虑对净利润的调整。
『正确答案』
甲公司账务处理是：
借：长期股权投资——D公司(损益调整) (600×20%) 120
贷：投资收益 120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
(3)2011年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
『正确答案』
借：应收股利(200×20%) 40
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(4)2011年D公司发生亏损2000万元，2011年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
『正确答案』
借：投资收益 (2000×20%) 400
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失 10
贷：长期股权投资减值准备 10
(5)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
『正确答案』
借：银行存款 800
长期股权投资减值准备 10
资本公积——其他资本公积 30
长期股权投资—— D公司(损益调整) 320
贷：长期股权投资—— D公司(投资成本) 1000
—— D公司(其他权益变动) 30
投资收益 130
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