2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：应收及预付款项_第2页

　　[例2—8]

　　某企业第一年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%，第二年发生了坏账损失6000元，年末应收账款为1200000元;第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应账款1300000元，编制会计分录如下：

　　『正确答案』

　　第一年

　　提取坏账准备

　　借：资产减值损失(1000000×3%)　　　　　　　　　 30000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　第二年

　　冲销坏账

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 6000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取坏账准备

　　借：资产减值损失　　　　(1200000×3%-30000+6000)12000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　第三年

　　上年已冲销的账款6000元收回入账

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 6000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　同时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000

　　提取坏账准备

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：资产减值损失(1300000×3%-36000-6000)　　　 3000

　　【例题8?单选题】某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备,在二年中累计计入资产减值损失的金额为(　)元。

　　A.24000

　　B.74000

　　C.75000

　　D.85000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000=85000元。

　　第一年期末提取准备金时：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　60000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　第二年以准备金弥补坏账损失时：

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　第二年期末提取准备金时

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　25000

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　25000

　　三、预付账款

　　预付账款业务较少的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

　　四、其他应收款

　　其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他应收、暂付款项。

　　包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出的保证金。