2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：内部购销业务的抵销处理

　　第四节　内部购销业务的抵销处理

　　一、内部购销商品的抵销处理

　　借：营业收入 　　　15

　　贷：营业成本　　　 15

　　借：营业成本　　　　5

　　贷：存货　　　　　　5

　　若出售60%

　　借：营业成本　　 5*40%

　　贷：存货 　　　　　5*40%

　　1.第一年

　　(1)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

　　借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

　　贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】

　　(2)期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本

　　贷：存货【全部毛利乘以未销售比例】

　　2.第二年及以后

　　(1)假定上期未实现销售商品全部对集团外销售

　　借：未分配利润—年初

　　贷：营业成本

　　(2)假定当期内部购进商品全部对集团外销售

　　借：营业收入

　　贷：营业成本

　　(3)期末抵销未实现内部销售利润

　　借：营业成本

　　贷：存货

　　【例10-8】子公司20×7年从母公司购入A商品，母公司不含增值税的售价为1 000万元，成本为800万元;子公司将购入的A商品全部对外销售，不含增值税的售价为1100万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310201]

　　【例10-9】沿用“例10-8”资料。假定子公司购入的A商品全部未对外销售。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310202]

　　【例10-10】沿用“例10-8”资料。假定子公司购入的A商品对外销售60%，取得营业收入700万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录为(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310203]

　　【例10-12】沿用“例10-10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其全部对外销售，取得不含增值税的收入450万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310204]

　　【例10-13】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购入A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年仍全部未对外销售。编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310205]

　　【例10-14】沿用“例10 -10”资料。20×7年末子公司从母公司购A商品存货的成本为400万元，其中未实现利润为80万元。子公司20×8年将其对外销售70%，取得不含增值税的收入330万元。假定不考虑所得税，抵销分录如下：

　　[答疑编号6159310206]

　　二、内部购销商品跌价准备的抵销处理

　　【例10-15】沿用“例10-10”资料。20×7年末子公司从母公司购入商品形成的存货为400万元，其中包含未实现内部利润80万元。该存货的可变现净值为350万元，子公司当年计提存货跌价准备50万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310207]

　　【例10-16】沿用“例10-15”资料。假定该存货的可变现净值为280万元，子公司当年计提存货跌价准备120万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310208]

　　【注意】抵销 以存货中包含的未实现利润为限，超出部分属于真正的跌价损失。

　　【例10-17】沿用“例10-15”资料。子公司20×8年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310209]

　　【例题·多选题】(2010)某子公司出售给母公司一批商品，售价为8万元，成本7万元;母公司本期将该批商品全部对外销售，售价为10万元。母公司在期末编制合并财务报表时，应抵销的项目和金额有(　)。

　　A.“营业收入”项目10万元

　　B.“营业收入”项目8万元

　　C.“营业成本”项目8万元

　　D.“营业成本”项目7万元

　　E.“存货”项目1万元

　　[答疑编号6159310210]

　　三、内部购销固定资产的抵销处理

　　1.第一年

　　(1)如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时：

　　借：营业收入【内部交易售价】

　　贷：营业成本【内部交易成本】

　　固定资产【内部交易的利润】

　　(2)如果售出方售出的是固定资产：

　　借：营业外收入【内部交易收益】

　　贷：固定资产【内部交易收益】

　　(3)折旧：

　　借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用

　　2.第二年

　　(1)借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：固定资产【内部交易的利润】

　　(2)借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　(3)借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　【例10-18】20×4年初子公司从母公司购进商品作为管理部门固定资产使用。母公司的营业收入为900万元，营业成本为700万元，子公司从20×4年初开始采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，无预计净残值。假定不考虑所得税因素，编制销售业务的抵销分录如下：

　　[答疑编号6159310211]

　　【例10-19】沿用“例10 -18”资料。假定不考虑所得税因素，20×5 年(使用第二年)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310212]

　　【到期时分录总结】

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：固定资产【内部交易的利润】

　　借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　借：固定资产【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　合并：

　　借：未分配利润——年初【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　【例10-20】沿用“例10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×8年(使用期满)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310213]

　　【超期使用时分录总结】

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：固定资产【内部交易的利润】

　　借：固定资产【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　合并：无抵销处理

　　【例10-21】沿用“例10-18”资料。假定不考虑所得税因素，20×9 年(超龄使用)编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310214]

　　【提前清理时分录总结】

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润】

　　贷：营业外收入或营业外支出【内部交易的利润】

　　借：营业外收入或营业外支出【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：未分配利润——年初【内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额】

　　借：营业外收入或营业外支出【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　贷：管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　合并：

　　借：未分配利润——年初【内部交易的利润-以前年度造成的折旧多计额】

　　贷：营业外收入或营业外支出【倒挤】

　　管理费用【内部交易收益造成的当期折旧的多计额】

　　【例10-22】沿用“例10 -18”资料。子公司20×7年末(使用第四年)内部购入的固定资产提前报废。该固定资产的原价为900万元，累计折旧为720万元，净值为180万元(其中包含未实现的利润40万元)，未取得残值收入，报废损失为180万元，计入营业外支出。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310215]

　　【减值准备】

　　1.第一年

　　借：固定资产——减值准备

　　贷：资产减值损失

　　2.第二年

　　借：固定资产——减值准备

　　贷：未分配利润——年初

　　【例10-23】20×8年末子公司从母公司购入商品形成的固定资产原价为900万元，其中包含未实现利润200万元;累计折旧为540万元;净值为360万元，其中包含未实现利润80万元。该固定资产的可收回金额为300万元，子公司当年计提固定资产减值准备60万元。假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310216]

　　【例10-24】沿用“例10-23”资料。假定该固定资产的可收回金额为260万元，子公司当年计提固定资产减值准备100万元。假定不考虑所得税因素，抵销分录如下：

　　[答疑编号6159310217]

　　【例10-25】沿用“例10-23”资料。子公司20×9年在编制合并财务报表时，假定不考虑所得税因素，编制的抵销分录如下(金额以“万元”为单位)：

　　[答疑编号6159310218]

　　四、合营企业的抵销处理(略)