2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：利润总额的形成

　　第二节　利润总额的形成

　　一、营业收入与营业成本

　　(一)主营业务收入和主营业务成本

　　冲收入、冲成本

　　只冲收入、不冲成本

　　【例题·综合题】(2012初)9月8日，销售一批产品，增值税专用发票注明的价款为250万元，增值税税额为42.5万元，销售收入当即确认但款项尚未收到。双方约定的现金折扣条件为“2/10, n/30”。9月8日销售的产品，其正确的会计处理包括(　)。

　　A.借记“应收账款”科目286. 65 万元

　　B.借记“应收账款”科目292. 5 万元

　　C.贷记“主营业务收入”科目245万元

　　D.贷记“主营业务收入”科目250万元

　　[答疑编号6159308106]

　　【例题·单选题】(2011初)下列各项中，属于企业“主营业务收入”科目核算内容的是(　)。

　　A.出售库存商品的收入

　　B.出售原材料的收入

　　C.出售无形资产的收入

　　D.出售固定资产的收入

　　[答疑编号6159308107]

　　【例题·综合题】(2011初)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2013年8月20日，销售一批产品，不含增值税价款1 000 000元，以银行承兑汇票结算，该批产品的成本为950 000元，已提跌价准备50 000元。关于甲公司8月份销售产品的会计处理中，正确的为(　)。

　　A.确认“主营业务收入“1 000 000元

　　B.确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”170 000元

　　C.确认“应收账款”1 170 000元

　　D.确认“主营业务成本”950 000元

　　[答疑编号6159308108]

　　(二)其他业务收入和其他业务成本

　　1.范围：无形资产、包装物、固定资产出租;提供运输等非工业性劳务;出售材料物资;投资性房地产成本模式的折旧摊销等。

　　2.会计核算

　　借：银行存款、其他应收款

　　贷：其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：其他业务成本

　　贷：累计折旧、累计摊销、原材料、银行存款、应付职工薪酬、投资性房地产累计折旧(摊销)

　　【例8-2】某公司12月份根据发生的其他业务，编制会计分录如下：

　　(1)销售原材料一批，价款1 000万元，增值税170万元，款项收到，存入银行。

　　[答疑编号6159308109]

　　(2)结转该批原材料实际成本950万元。

　　[答疑编号6159308110]

　　(3)转让一项无形资产的使用权，收取价款4 000万元，存入银行。

　　[答疑编号6159308111]

　　(4)转让该项无形资产过程中，用银行存款支付咨询费等1 230万元。

　　[答疑编号6159308112]

　　【例题·综合题】(2011初)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月16日，将一项专利权出租，每月租金为20 000元。甲公司出租专利权取得的租金收入应贷记的会计科目为(　)。

　　A.主营业务收入　　B.投资收益

　　C.其他业务收入　　D.营业外收入

　　[答疑编号6159308113]

　　二、营业税金及附加

　　由营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

　　【注意1】不包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源使用税、所得税、增值税

　　【注意2】营业税金及附加是主业和副业的税，不包括营业外的项目的税金(比如出售无形资产的营业税)

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有(　)。

　　A.处置无形资产应交的营业税

　　B.销售商品应交的增值税

　　C.销售应税产品的资源税

　　D.销售应税消费品应交的消费税

　　E.印花税

　　[答疑编号6159308114]

　　三、期间费用——管理、销售、财务费用

　　(一)管理费用

　　管理费用包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、存货“一般经营损失”盘亏和毁损(减盘盈)、生产车间和管理部门修理费用、开办费、研发支出费用化、合并中长期股权投资的手续费及其他管理费用。

　　(二)销售费用

　　销售费用包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

　　(三)财务费用

　　企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

　　【总结】手续费的处理

　　1.银行承兑汇票的手续费：财务费用

　　2.合并中购入长期股权投资的手续费：管理费用

　　3.非合并中购入长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资的手续费：入成本

　　4.购入交易性金融资产的手续费：投资收益

　　【例题·多选题】(2010)下列各项中，应记入企业“管理费用”科目的有(　)。

　　A.支付的诉讼费　　　B.缴纳的车船使用税

　　C.摊销的债券溢价　　D.计提的坏账准备

　　E.支付的产品展览费

　　[答疑编号6159308115]

　　【例题·综合题】(2009)甲公司2008年3月份发生的耗费有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费30万元，预提短期借款利息20万元，支付印花税0.5万元。2009年3月20日，股东大会批准了董事会2008年度利润分配预案，宣告向投资者分派现金股利60万元。2008年3月甲公司期间费用总额(　)。

　　A.50.5万元　　　　B.50万元

　　C.100.5万元　　　 D.30万元

　　[答疑编号6159308116]

　　四、资产减值损失

　　【例题·多选题】(2011)下列各项资产中，应根据发生的减值借记“资产减值损失”科目的有(　)。

　　A.交易性金融资产　　　B.应收账款

　　C.可供出售金融资产　　D.持有至到期投资

　　E.长期股权投资

　　[答疑编号6159308117]

　　五、公允价值变动损益

　　产生于交易性金融资产、投资性房地产公允模式。

　　六、投资收益

　　企业进行对外投资取得的收益(或发生的损失)。

　　七、营业外收入

　　营业外收入包括处置非流动资产(固定资产、无形资产)利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入(应付账款转销)的应付款项等。

　　八、营业外支出

　　营业外支出包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏等。

　　【例题·单选题】(2012初)企业发生的捐赠支出，应借记的会计科目是(　)。

　　A.管理费用　　　 B.销售费用

　　C.营业外支出　　 D.其他业务成本

　　[答疑编号6159308118]

　　【例题·多选题】(2008)下列各项中，应计入营业外支出项目的有(　)。

　　A.罚款支出　　 　　　　B.固定资产减值损失

　　C.公益性捐赠支出　　　 D.无形资产转让损失

　　E.长期股权投资处置损失

　　[答疑编号6159308119]

　　九、本年利润