2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：长期应付款和专项应付款

　　第三节　长期应付款和专项应付款

　　一、长期应付款

　　长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁款、分期付款购入固定资产等发生的应付款。

　　(一)应付融资租入固定资产的租赁款

　　1.融资租赁的划分标准

　　(1)租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

　　(2)承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价预计远低于行使选择权时的公允价。

　　(3)租赁期占使用寿命大部分。

　　(4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎等于租赁开始日租赁资产公允价值。

　　(5)资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用。

　　2.融资租赁相关概念

　　(1)最低租赁付款额：

　　【注意】最低租赁付款额不包括或有租金(以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金)和履约成本(租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如咨询和服务费、培训费、维修费、保险费等)。——计入当期损益

　　(2)初始直接费用：承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。——计入资产成本

　　【例题·单选题】在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为(　)万元。

　　A.42　　　　B.43　　　　C.44　　　　D.45

　　[答疑编号6159306301]

　　3.会计处理

　　【例6-6】甲企业向乙企业承租A生产线，租赁合同内容如下：

　　(1)租赁期从20×5年1月1日起至20×9年12、月31日止，共5年;

　　(2)每年年末支付租金800万元;

　　(3)合同规定的利率为10%;

　　(4)A生产线估计使用年限6年，租赁开始日公允价值为3 100万元，期满无净残值;

　　(5)租赁期届满，甲企业享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为25万元。

　　承租人甲企业的有关情况如下：

　　(1)A生产线占资产总额的30%以上，不需安装，从20×5年1月1日起投入使用并按直线法计提折旧;

　　(2)最低租赁付款额现值的折现率采用合同规定的利率，折现额为3 048 万元，进行该项租赁谈判和签订租赁合同过程中支付可直接归属于该租赁资产的手续费、印花税、律师费等30万元;

　　(3)未确认融资费用的分摊采用实际利率法;

　　(4)租赁期届满时，行使优惠购买选择权，并支付购买价款25万元。

　　[答疑编号6159306302]

　　『正确答案』根据上述资料，首先要判断该项租赁业务的性质：该项租赁期满后所有权转移，可以认定该项租赁为融资租赁。

　　(1)租赁开始日的账务处理：

　　最低租赁付款额现值3 048万元，小于租赁资产公允价值3 100万元，按孰低原则，租赁资产入账价值基础为3 048万元，初始直接费用为30万元，入账价值合计为3 078万元。

　　20×5年1月1日会计分录

　　借：固定资产——融资租入固定资产　3 078(3048+30)

　　未确认融资费用　　　　　(800×5+25-3048)977

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　　　　　 4 025

　　银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(2)20×5年支付租金和分摊未确认融资费用

　　20×5年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　 　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　20×5年12月31日分摊未确认融资费用

　　借：财务费用　　　　　　　　 305(3 048×10%)

　　贷：未确认融资费用　　　 　　　　　　　　　305

　　期初摊余成本=4 025-977=3 048(万元)

　　期末摊余成本=3 048-(800-305)=2 553(万元)

　　(3)20×6年支付租金和分摊未确认融资费用

　　20×6年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　 800

　　20×6年12月31日分摊未确认融资费用

　　借：财务费用　　　　　　　 255 (2 553×10%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　255

　　期末摊余成本=2 553-(800-255)=2 008(万元)

　　(4)20×7年支付租金和分摊未确认融资费用

　　20×7年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　 800

　　20×7年12月31日分摊未确认融资费用

　　借：财务费用　　　　　　　　201(2 008×10%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　201

　　期末摊余成本=2 008-(800-201)=1409(万元)

　　(5)20×8年支付租金和分摊未确认融资费用

　　20×8年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　 　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　800

　　20×8年12月31日分摊未确认融资费用

　　借：财务费用　　　　　　141(1409×10%=141)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　 　　　　　141

　　期末摊余成本=1409-(800-141)=750(万元)

　　(6)20×9年支付租金和分摊未确认融资费用

　　20×9年12月31日支付租金

　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　800

　　20×9年12月31日分摊未确认融资费用

　　借：财务费用　　　　　　　　　75(750×10%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 　　　　75

　　期末摊余成本=750-(800-75)=25(万元)

　　(7)各年计提租赁资产的折旧额

　　年折旧额=3 078÷6=513(万元)

　　(8)租赁期届满时的账务处理

　　支付购买价款：

　　借：长期应付款——应付融资租赁款 　　　　25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　25

　　固定资产明细科目转账：

　　借：固定资产——生产经营用固定资产　　3 078

　　贷：固定资产——融资租入固定资产　　　　3 078

　　【例题·单选题】(2011)企业融资租赁取得的固定资产，其入账价值的确定方法是(　)。

　　A.该资产的公允价值与最低租赁付款额孰低

　　B.该资产的公允价值与最低租赁付款额孰高

　　C.该资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低

　　D.该资产的公允价值与最低租赁付款现值额孰高

　　[答疑编号6159306303]

　　(二)分期付款购进固定资产

　　【区别】基本同融资租赁。差别在于①固定资产入账价值为购买价款的现值，不需要和公允价值进行比较; ②没有初始直接费用。

　　【示例】甲公司2007年1月1日购入机器作为固定资产使用。合同约定分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假设市场利率6%。

　　【分析】固定资产入账价值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2 +400/(1+6%)3=1813.24万元

　　借：固定资产 　　　　　　　　　1813.24(本金)

　　未确认融资费用　　　　　　　186.76(利息)

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　2 000(本息和)

　　2007年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　　　　 1000(本息和)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1000

　　借：财务费用　 (1813.24 ×6%)108.79(利息)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　 108.79

　　期末摊余成本=1813.24-(1000-108.79)=922.03

　　2008、2009年12月31日，同理(略)

　　二、专项应付款