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2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义:应交税费

来源:考试网  [2017年3月3日]  【

  第四节 应交税费

  印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金,不通过“应交税费”科目核算。

  【分析】印花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款核算。

  【例题·单选题】(2012)下列各项中,不需要通过“应交税费”科目核算的是( )。

  A.印花税   B.所得税

  C.增值税   D.营业税

  [答疑编号6159305201]

 

 

『正确答案』A

 

  【例题·多选题】(2011初)下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有( )。

  A.印花税   B.城市维护建设税

  C.营业税   D.耕地占用税

  E.消费税

  [答疑编号6159305202]

 

 

『正确答案』BCE
『答案解析』不通过“应交税费”科目核算的税金有:印花税;耕地占用税。

 

  一、应交增值税

  (一)征税范围

  征税范围为销售有形动产;加工、修理修配劳务;进口货物。

  (二)明细科目

  (三)一般纳税人

  1.进项税额

  (1)可以抵扣

以票抵税

1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
2.从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额

计算抵税

1.外购免税农产品:进项税额=买价×13%
2.外购运输劳务:进项税额=运输费用金额×7%

  (2)进项税额转出(不得抵扣)

  外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物:不得抵扣进项;若进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的),现在要做进项税额转出。

  借:待处理财产损溢、在建工程等

  贷:原材料、库存商品

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  【例5-1】H公司为增值税一般纳税人,存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务

  (1)购入全新不需安装的机器设备1台,买价100 000元,增值税17 000元,共计117 000元,用银行存款支付。

  [答疑编号6159305203]

 

 

『正确答案』
  借:固定资产             100 000
    应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
    贷:银行存款              117 000

 

  (2)购入原材料一批,买价200 000元,增值税34 000元,运费1 000元,共计235 000元,结算凭证已到,原材料入库,货款用银行存款支付。

  [答疑编号6159305204]

 

 

『正确答案』
  原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930
  进项税额=34 000+1 000×7%=34 070
  借:原材料               200 930
    应交税费——应交增值税(进项税额)  34 070
    贷:银行存款               235 000

 

  (3)自建房屋领用原材料一批,实际成本50 000元,购进该批原材料时支付的进项税额8 500元已经抵扣。

  [答疑编号6159305205]

 

 

『正确答案』
  借:在建工程             58 500
    贷:原材料(会计上不视同销售)     50 000
      应交税费——应交增值税(进项税额转出)8500

 

  (4)由于自然灾害,毁损产成品一批,实际成本40 000元,所耗购进货物的进项税额为3 400元。

  [答疑编号6159305206]

 

 

『正确答案』
  借:待处理财产损溢         40 000
    贷:库存商品              40 000
  教材此题处理有误,不符合现行税法

 

  2.销项税额

  (1)当期销项税额= 不含税销售额×税率

  不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)

  推导:含税销售额=不含税销售额+税额

  =不含税销售额+不含税销售额*税率

  =不含税销售额*(1+税率)

  (2)视同销售:

  ①将货物交付他人代销——代销中的委托方

  ②销售代销货物——代销中的受托方

  ③将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;

  ④将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

  ⑤将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;

  ⑥将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者;

  ⑦将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

  【总结】委托代销、受托代销、自产、委托加工一定视同销售;外购要分对内对外,对外才视同销售,对内要进项转出

  【注意】销售额的确定:

  销售额:当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

  【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定,企业发生的下列行为中,属于视同销售货物的有( )。

  A.将购进的货物用于扩建职工食堂

  B.将本企业生产的货物分配给投资者

  C.将委托加工的货物用于集体福利

  D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

  E.将购进的货物分配给投资者

  [答疑编号6159305207]

 

 

『正确答案』BCDE

 

  (3)混合销售与兼营

兼营

既经营增值税应税货物、劳务,又从事非增值税应税劳务的行为

1.分别核算
2.未分别核算,交增值税(教材有误)

混合销售

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为

看主业:
1.经营货物为主,交增值税
2.经营劳务为主,交营业税

  【例5-2】H公司8月份根据发生的有关销项税额业务,编制会计分录如下:

  (1)销售甲产品100件,不含税的价款为500 000元,增值税率17%,增值税销项税额85 000元,共计585 000元,款项收到,存入银行。假定甲产品成本450 000元。

  [答疑编号6159305208]

 

 

『正确答案』
  借:银行存款           585 000
    贷:主营业务收入          500 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)85000
  借:主营业务成本         450 000
    贷:库存商品            450 000

 

  (2)甲产品10件用于自建房屋,成本共计35 000元,增值税按当月甲产品的销售价格50 000元和增值税率17%。

  [答疑编号6159305209]

 

 

『正确答案』
  借:在建工程           43 500
    贷:库存商品            35 000
      应交税费-应交增值税(销项税额) 8 500

 

  (3)销售乙产品20件,不含税的价款为10 000元,另收取了自营运输费200元,由于该项业务属于混合销售行为,自营运输费应一并缴纳增值税,增值税销项税额为1 734元,共计11 934元,款项收到,存入银行。假定乙产品成本8 000元,运输成本150元。

  [答疑编号6159305210]

 

 

『正确答案』
  借:银行存款           11 934
    贷:主营业务收入          10 000
      其他业务收入            200
      应交税费——应交增值税(销项税额)1734
  借:主营业务成本          8 000
    贷:库存商品             8 000
  借:其他业务成本           150
    贷:银行存款              150

 

  (4)用原材料一批对外投资。原材料的账面价值为95 000元,投资双方的不含税协商价值为100 000元,增值税按协商价值的17%计算。

  [答疑编号6159305211]

 

 

『正确答案』
  借:长期股权投资           117 000
    贷:其他业务收入(会计上视同销售)   100 000
      应交税费——应交增值税(销项税额)  17 000
  借:其他业务成本            95 000
    贷:原材料                95 000

 

  3.出口退税

  出口部分的销项税额不交,退的是买进该货物缴纳的进项税额。

  退税额往往和进项税率不等,所以这部分企业不得不自行承担,计入成本;其余部分抵了内销交的增值税。

  4.转出多交增值税和未交增值税

  (1)企业交纳本月的增值税时

  借:应交税费——应交增值税(已交税金)

  贷:银行存款

  (2)对于多交的部分,月末应当结转出来:

  借:应交税费——未交增值税

  贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

  (3)对于未交的部分,月末也应当转出来:

  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税费——未交增值税

  5.交纳增值税

  (1)本月交纳本月的增值税

  借:应交税费——应交增值税(已交税金)

  贷:银行存款

  (2)本月交纳上期未交的增值税

  借:应交税费——未交增值税

  贷:银行存款

  【例5-3】H公司按照规定可以按月缴纳增值税。根据前述有关资料,编制会计分录如下:

  [答疑编号6159305301]

 

 

『正确答案』(1)8月份应交增值税计算如下:
  进项税额=17000+34 070=51 070(元)
  进项税额转出=8 500+3 400=11 900(元)
  销项税额=85 000+8 500+17 000+1 734=112 234(元)
  应交增值税=112 234-(51 070-11 900)=73 064(元)

 

  (2)8月份补缴7月末未交增值税2 000元,并预缴8月份增值税70 000元,合计72 000元。

  [答疑编号6159305302]

 

 

『正确答案』
  借:应交税费——未交增值税       2 000
        ——应交增值税(已交税金)70 000
    贷:银行存款               72 000

 

  (三)小规模纳税人

  1.计算:应纳税额=销售额×征收率(3%)

  【注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额,进项税额入成本。

  2.科目:只设置“应交税费——应交增值税”科目。

  3.购进:

  借:原材料【含税价】

  贷:银行存款

  4.销售:只能开普通发票,不能开增值税专用发票

  【例5-5】某企业为小规模纳税人,某月根据发生的购销业务,编制会计分录如下:

  (1)购进原材料一批,价款10 000元,增值税1 700元,共计11 700元,款项用银行存款支付。

  [答疑编号6159305303]

 

 

『正确答案』
  借:原材料          11 700
    贷:银行存款          11 700

 

  (2)销售产品一批,全部价款为31 800元,款项收到,存入银行。

  [答疑编号6159305304]

 

 

『正确答案』
  不含税销售额=31 800/(1+3%)=30 873. 79(元)
  应征税额=30 873. 79×3%=926.21(元)
  借:银行存款          31 800
    贷:主营业务收入        30 873. 79
      应交税费——应交增值税    926. 21

 

  二、其他税种的会计核算

  1.应交消费税

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费——应交消费税

  2.应交营业税

  (1)提供劳务

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费——应交营业税

  (2)销售不动产

  借:固定资产清理

  贷:应交税费——应交营业税

  (3)出售无形资产——去向:营业外收支

  借:银行存款

  贷:无形资产

  应交税费——应交营业税

  营业外收入

  【注意】营业税不都是走营业税金及附加的。

  3.应交城建税及教育费附加(基数是增、消、营)

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费——应交城建税、应交教育费附加

  4.应交资源税

  (1)销售应税产品

  借:营业税金及附加

  贷:应交税费——应交资源税

  (2)自产自用应税产品

  借:生产成本、制造费用

  贷:应交税费

  (3)收购未税矿产品

  借:原材料

  贷:银行存款、应交税费

  5.应交土地增值税

  借:固定资产清理、在建工程

  贷:应交税费——应交土地增值税

  6.应交房产税、土地使用税、车船税

  借:管理费用

  贷:应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税

  7.印花税

  借:管理费用

  贷:银行存款、库存现金

  8.矿产资源补偿费

  借:管理费用

  贷:应交税费——应交矿产资源补偿费

  【总结】计入管理费用的:房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费

  9.耕地占用税

  借:在建工程

  贷:银行存款

  【例题·单选题】(2010初)下列各项税费中,应记入“管理费用”科目的是( )。

  A.消费税

  B.营业税

  C.教育费附加

  D.车船使用税

  [答疑编号6159305305]

 

 

『正确答案』D
『答案解析』计入管理费用的:房产税、车船税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费。

责编:liujianting
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