审计师考试《企业财务会计》考点:采购与付款循环审计_第2页

　　(3)验证固定资产退废手续

　　索取固定资产报废、出售、对外投资、调出等手续。

　　如：有无报废通知单、出售调出计划、对外投资可行性研究。

　　审查这些文件上的各种审批手续是否齐全，同时抽查固定资产使用记录(开班时数、检查时数等)，确定报废、出售、调出以及对外投资的适当性。

　　(4)抽验固定资产验收报告

　　审计人员应索取固定资产验收报告，验证其验收部门工作的独立性，验收报告填写的内容是否全面，必要时抽查实物加以核对。

　　(5)检查固定资产账、卡的设置情况

　　审计人员应到固定资产管理部门、使用部门有无明细账和卡片。是否一物一卡.随时登记增减变动并定期与财会部门的账簿记录相核对。

　　【例题4·多选题】

　　审计人员对固定资产相关的内部控制进行测评时，应实施的审计程序有(　)。

　　A.验证新增固定资产的各种手续是否齐全

　　B.索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性

　　C.检查固定资产帐、卡的设置情况

　　D.分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动

　　E.检查折旧额计算的正确性

　　【答案】ABC

　　【解析】固定资产内部控制测评：(1)了解固定资产的内部控制;(2)验证固定资产的新增手续(3)验证固定资产退废手续;(4)抽验固定资产验收报告;(5)检查固定资产账、卡的设置情况。

　　5.评价采购与付款业务内部控制

　　通过采购与付款业务的了解测试，包括行业特征、采购过程功能组织、业务特点、有关会计科目的复杂性等，评价固有风险;

　　通过了解控制环境、控制程序、会计准则，并实施内部控制测试，确定内部控制是否符合各项要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确控制风险，明确账户余额、发生额审查的范围和重点。

　　如果采购与付款业务内部控制存在缺陷：

　　例如：

　　验收货物时未用验收单，而且直到支付货物时才记录采购业务;

　　由于资金紧张、账款经常过期后才付清;

　　固定资产增长速度高于行业增长水平，而且无战略性的计划等。

　　在这些情况下，应付款项少记、漏记的可能性很大，需要在大范围内进行账户测试。