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2016审计师考试企业财务会计考点:货币资金内部控制测评与审计目标

来源:考试网  [2016年7月8日]  【

  关注:

  了解内部控制-----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性审查(结合第七章)

  一、货币资金内部控制测评(P347)

  1.调查了解货币资金内部控制

  通过走访、询问、实地观察、阅读文件等方式了解被审计单位内部控制情况并加以描述,对中小企业内部控制可采用文字说明,对规模较大的企业可采用流程图或调查表形式描述。

  要关注企业是否建立货币资金内部控制并严格执行。

  2.抽查收款凭证

  (1)审计人员选择一定数量收款凭证,核对收款凭证与账户记录日期和金额是否相符;核对收款凭证与银行对账单是否相符;核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符;核对收到金额与销售发票等相关凭证的一致性等。

  (2)审计人员可抽取一部分现金送款单,结合现金日记账与银行存款日记账加以验证,核对金额与日期,以验证企业是否将当日所有现金收入如数、及时地送存银行,如果发现收入现金未能如数、及时送存银行的,应追查原因,分析有无挪用和盗窃现金的行为。

  (3)检查收入支票、汇票登记簿,与送款单和银行存款日记账核对,验证当日收到支票、汇款单的款项是否及时解缴银行。

  3.抽验付款凭证

  审计人员测试付款业务内部控制时,应抽查部分货币资金付款凭证,验证各项货币资金的付款业务是否经过适当的审批、授权与审核。

  (1)检查有无审批授权人的签章。

  (2)验证签章人是否符合授权的层次与范围。

  (3)核对现金或银行存款日记账记录的付款金额是否正确。

  (4)核对付款凭证与银行对账单的一致性。

  (5)核对付款凭证与购货发票、应付账款明细账的一致性。

  对重要的货币资金付款业务,审计人员有必要检查其控制功能执行效果,如查验付款业务的合法性,检查会计处理的正确性,包括金额的计算、会计科目的使用等,以此验证货币资金审批授权控制与审核控制的效能发挥情况。

  4.抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对

  抽查一定期间现金、银行存款日记账,检查现金日记账和银行存货日记账记录、加总的正确性,并与相应的总账核对,检查其每月金额的一致性,对账账不一致的情况有无调整与说明。

  5.抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

  (1)审计人员应该抽查企业是否定期编制银行存款余额调节表,至少抽查两个月的银行存款收支记录,逐笔核对银行对账单,验证企业银行存款余额调节表编制的正确性。

  (2)银行存款余额调节表是否由独立人员及时编制、企业是否及时调节差异。

  同时注意是否存在出租、出借银行账户的情况,以及存在与本单位无关的收付款业务。

  抽查库存现金盘点表,与相应月份的现金日记账核对,验证一致性,并核实溢缺现金的处理是否符合规定。

  6.查阅制度---职责分工

  实地观察、检查账簿凭证,检查不相容职务的划分。

  主要有:

  (1)抽查银行存款余额调节表,了解编制人签章是否为出纳员以外的人员;

  (2)抽查日记账记录与相应的会计凭证,凭证上是否有会计人员的审核签章;

  (3)支票保管、登记与印章的保管是否分别由不同人员负责;

  (4)各项货币资金的收、付程序有无明确的制度规定,如差旅费报销手续、借支现金手续等。

  7.检查货币资金收付凭证的管理情况

  对货币资金收付凭证的检查重点----存款单、现金支票、转账支票、付款委托书、银行结算凭证。

  检查其是否有专人保管,是否按顺序使用,是否有发票签发登记簿,作废的凭证是否加盖“作废”戳记,并妥善保管,有无开出空白支票,空头支票等情况。

  货币资金收付凭证管理存在缺陷,同样会造成收付款业务出现舞弊问题。

  8.评价货币资金业务内部控制

  (1)检查现金收入处理程序以及资金在途时间;

  (2)根据先进标准衡量并评价现金管理、现金预算方法的效率;

  (3)检查企业与金融机构签署的协议,识别存在的风险,确定是否与管理层或董事会授权一致;

  (4)评价与电子转账有关的风险;

  (5)确定现金支出的时间选择是否适当,是否充分利用现金折扣。

  【例题3·多选题】(2009年试题)

  下列审计程序中,属于对货币资金业务内部控制测评的有:

  A.审阅被审计单位货币资金相关制度规定

  B.抽查银行存款余额调节表上编制人签章是否为出纳员以外的人员

  C.检查货币资金收付凭证的管理情况

  D.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证

  E.使用分析性复核方法(分析方法)检查货币资金总体合理性

  【答案】ABC

  【解析】调查了解货币资金内部控制;抽查收款凭证;抽验付款凭证;抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对;抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表;查阅制度---职责分工;检查货币资金收付凭证的管理情况;评价货币资金业务内部控制。

  二、货币资金审计目标(P349)

  财务报表一般审计目标(结合第四章P73)

  包括:

  总体合理性;真实性;完整性;权利和义务;计价正确性;截止期正确性;过账和汇总正确性;分类正确性;披露正确性;合法性。

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责编:daibenhua
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