第二节 经营预算
财务预算包括预算现金流量表、预算利润表、预算资产负债表。一般从经营预算和资本预算开始，然后编制财务预算。
一、经营预算的构成(业务预算)
销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算。
二、经营预算的方法
(一)按业务量基础的数量特征：固定预算与弹性预算
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类型 |
含义 |
适用 |
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固定（静态）预算 |
按照某一固定业务量水平作为基础来编制的预算。 |
业务量水平较为稳定的企业 |
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弹性（动态）预算 |
在按照成本习性分类的基础上，根据量本利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动编制出的预算。 |
适应所有与业务量有关的预算，成本费用预算和利润预算最为常见 |
1.成本习性：成本或费用的变动与业务量之间的依存关系。
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固定成本 |
在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量增减变动影响保持不变的成本或费用，单位业务量的固定成本会随着业务量的增加而降低。 |
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变动成本 |
总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本或费用。变动成本在单位业务量上则是一个固定数。 |
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混合成本 |
同时兼有固定成本和变动成本性质。 |
2.编制弹性预算的方法：
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优点 |
缺点 |
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公式法 |
y＝a+bx。 简化、准确 |
细目需分解，比较麻烦 |
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列表法 |
直观 |
实际与预算有差异，需要重新计算，不方便 |
(二)按选择预算期的时间特征：定期预算与滚动预算
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方法 |
含义 |
特点 |
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定期预算 |
以固定的预算期间作为预算期的一种编制预算的方法 |
1.预算数字准确性差 |
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滚动预算 |
预算期脱离会计年度，随着执行逐期向后滚动，预算期保持不变的一种预算编制方法。分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动 |
1.预算保持连续性； |
(三)按编制预算出发点的特征：增量预算与零基预算
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含义 |
特点 |
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增量预算 |
以上一个预算期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及成本，通过调整原有费用而编制预算。 |
1.前提：现有业务活动是必需的，业务的开支水平是合理的 |
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零基预算 |
以零为基础编制预算，指在编制预算时不考虑以往预算期间的，根据预算期实际需要和费用项目的合理性，综合平衡编制预算。 |
1.不受前期成本费用项目和水平的限制； |
三、经营预算的编制
(一)销售预算
预算期收回的现金收入=预算期收回的上期赊销的应收账款+预算期销售本期收回的现金
【示例】当月收到的收入为60%
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三月 |
销售收入2000 |
1200（三月收到） |
800（四月收到） |
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四月 |
销售收入3000 |
1800（四月收到） |
1200（五月收到） |
四月收到金额为1800+800=2600
(二)生产预算
预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货
没有价值量指标
(三)直接材料预算
预算期生产耗用数量=预算期产品生产量×单位产品材料用量
预算期采购数量=预算期生产耗用数量+期末存量-期初存量
预算期支付直接材料的现金支出=预算期支付上期赊购的应付账款+预算期支付本期购买材料现金
(四)直接人工预算
直接人工的现金支出=生产量×单位产品的标准工时×小时工资
(五)制造费用预算
制造费用的现金支出=变动制造费用+固定制造费用-折旧=生产量×单位产品的标准工时×变动制造费用小时费用率+固定制造费用-折旧=生产量×单位产品的标准工时×变动制造费用小时费用率+管理人员工资
(六)产品成本预算
销售成本=年初存货成本+生产成本(料工费的合计)-年末存货成本
(七)销售及管理费用预算
销售费用+管理费用-折旧等未付现费用
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